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1、2017版企业所得税年度申报表填写案例（4 ）收入类纳税调整项目填报（不征税收入）一、简要概述适用范围：发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人。专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）表适用于发生符合不征税收入条件的专项用 途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、财政部国家税务总局关于专项用途财 政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）等相关规定，以及国家统一企业会计制 度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。本表对不征税收入用 于费用化的支出进行调整，资本化支出通过资产折旧、摊销及纳税调整明细表A10
2、5080 ）进行纳 税调整。政策依据： 企业所得税法第5条企业所得税法第7条;企业所得税法实施条例第26条；财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的 通知（财税2008151号）第1条；财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税2009 87号）第1条、第2条、第3条财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170 号）第1条、第2条、第3条、第4条。二、涉及的申报表及表间关系专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040 ）表第4列“其中：计入本年损益的金额”： 填报第3列“其中：符合
3、不征税收入条件的财政性资金”中，会计处理时计入本年（申报年度）损益 的金额。本列第7行金额为纳税调整项目明细表A105000 ）第9行“其中：专项用途财政性资金” 的第4列“调减金额”。本表第11列“其中：费用化支出金额”：填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额，本列第7行金额为纳税调整项目 明细表（A105000）第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”的第3列“调增 金额。本表第14列“应计入本年应税收入金额”：填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收 入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财
4、政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入 本年应税收入的金额。本列第7行金额为纳税调整项目明细表A105000）第9行“其中：专项用 途财政性资金”的第3列“调增金额”。纳税调整项目明细表A105000专项用途财政性资金纳税调整明细表A105040三、案例填报示范【案例】：某科技创新型企业012年2月、2017年9月分别从某县科技主管部门取得 技术改造专项资金，每年的专项资金支出情况详见下表。假设该专项资金符合不征税收入 条件，且该企业已作为不征税收入处理，专项资金结余部分无须上缴相应资金拨付部门， 留企业自行支配使用。企业将当年度取得的财政性资金金额计入当期“营业外收入”核算。纳税年度2012
5、2017当年取得的财政性资金（单位：万元）3001002012年资金使用情况费用化支出20资本化支出20c c2013年资金使用情况费用化支出0资本化支出30A H2014年资金使用情况费用化支出40on资本化支出 弗 FR 41/ 士 L|J30202015年资金使用情况费用化支出10资本化支出 费用化支出1 u202016年资金使用情况费用化支出 溶木彳上古中20资本化支出费用化支出30402017年资金使用情况资本化支出1020税务处理：根据政策规定，2012年度取得的符合不征税收入条件的财政性资金，可以 在60个月内使用，但相应的支出所形成的费用或资产的折旧、摊销额不得税前扣除。如 果
6、期满60个月，已作为不征税收入处理的财政性资金未使用完毕，且余额又不用上缴给 资金拨付部门的，则余额计入2017年度收入总额纳税。2017年度取得的财政性资金已作 为不征税收入处理的，其相应的支出形成损益的，不得在税前扣除。假设017年使用2012 年取得的财政性资金的时间尚在60个月内。A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表取 行次年 项目又得财政性三度资金金金额其中：计人本年前员益的金额其中：符合不征税收 入条件的财政性资以前年度支出情况*+1应计入本年支出情况本年结余情况五年前四年度 度C前年前二度 度4:年前一年i 度浅出金卷额出:中：费姑 化支站金额7余金茹额金额0:政本年应
7、 政税收入 金额c4 44 C4 c4 412345678910111213141c前五年度rm t-20123000000300000040000060000C70000()30000()400000 400000300000200000200002Q刖四年度2013r-r a a*3刖年度2014*4刖一年度 2015*5刖年度2016annnnAAannnnnr*JLAinnnnn6本年合计2017100000010000001000000*600000 2400000400000rrrxrxQrrrrxrx7(1+2+.+6 )*1000000*/00000600000200000A1
8、05000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+.8+10+11 ）*2（一）视同销售收入（填写A105010 ）*3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020 ）4（三）投资收益（填写A105030 ）5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确*认收益6（五）交易性金融资产初始投资调整*7（六）公允价值变动净损益*8（七）不征税收入*20000010000009其中：专项用途财政性资金（填写A105040 ）*200000100000010（八）销售折扣、折让和退回11（九）其他12二、扣除类调整项目（13+14
9、+.24+26+27+28+29+30 ）*13（一）视同销售成本（填写A105010 ）*14（二）职工薪酬（填写A105050 ）15（三）业务招待费支出*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060 ）*17（五）捐赠支出（填写A105070 ）18（六）利息支出19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失*20（八）税收滞纳金、加收利息*21（九）赞助支出*22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用23（十一）佣金和手续费支出*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用*700000*25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用 （填写 A105040 ）*700000*26（十三）跨期扣除项目27（十四）与取得收入无关的支出*
