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1、会计从业-会计基础-计算分析 会计从业资格考试会计基础计算分析题详解专题一:固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售.报废.毁损等，通过“固定资产清理”科目核算。处置的基本程序1.将出售.报废和毁损的固定资产转入固定资产清理。 清理的分录：借：固定资产清理 累计折旧贷：固定资产2.核算发生的清理费用，借：固定资产清理。贷记“银行存款”3.核算出售收入和残料变价收入，借记“银行存款”或“原材料”贷：固定资产清理。4.计算应收取的保险赔偿，借记“其他应收款” 贷：固定资产清理。5. 核算应缴纳的相关税费（出售无形资产和不动产）。借：固定资产清理。贷记“应交税费应交营业税”6.结转清理净损益，计入
2、固定资产清理。属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目。【例题1】企业出售一座建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，营业税率5%。编制会计分录如下：1.固定资产转入清理： 借：固定资产清理 1 700 000（清理成本） 累计折旧 300 000 贷：固定资产 2 000 0002.支付清理费用： 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 0003.收到价款： 借：银行存款 1 900 000
3、 贷：固定资产清理1 900 0004.计算应交纳的营业税（1 900 0005%=95 000元）： 借：固定资产清理 95 000 贷：应交税费应交营业税 95 0005.结转固定资产清理后的净收益： 借：固定资产清理 95 000 贷：营业外收入处置非流动资产净收益95 000历年考试试题：【例题多选题】15 题资料：某小企业以80 万元价格对外出售厂房，该房产的原值为100 万元，已提折旧60万元，转让该房产适用的营业税率为5%。1.该企业固定资产的以下相关业务通过“固定资产清理”科目进行核算的有（）。A.固定资产出售 B.固定资产出租C.固定资产毁损.报废 D.固定资产盘亏【参考答案
4、】AC2.以下对该项固定资产转入销售时应编制的会计分录描述正确的有（）。A.按该房产的原值贷记“固定资产”科目B.按该房产的已提折旧借记“累计折旧”科目C.按该房产的账面净值借记“固定资产清理”科目D.按该房产的账面净值借记“其他业务支出”科目【参考答案】ABC3.以下对收到该房产销售价款所编制的会计分录描述不正确的有（）。A.按实际收到的价款借记“其他业务收入”账户B.按实际收到的价款贷记“其他业务收入”账户C.按实际收到的价款借记“固定资产清理”账户D.按实际收到的价款贷记“固定资产清理”账户【参考答案】ABC4.以下该项房产销售时涉及的营业税描述正确的有（）。A.出售该房产应缴纳的营业税
5、额为4 万元B.出售该房产应缴纳的营业税额为5 万元C.出售该房产应缴纳的营业税应记入“固定资产清理”账户的借方D.出售该房产应缴纳的营业税应记入“其他业务支出”账户的借方【参考答案】AC 5.以下对该房产出售所取得的净收益的描述正确的有（）。A.出售该房产取得的净收益为36万元B.出售该房产取得的净收益属于利得C.出售该房产取得的净收益应记入营业外收入D.出售该房产取得的净收益不会影响企业的营业利润【参考答案】ABCD【答案解析】净收益=80-4-（100-60）=36万元。以下69题为某企业某月连续发生的经济业务，该企业采用小企业会计制度6.【例题单选题】报废设备一台，该设备原价80000
6、元，已提折旧78000元，应借记：“（）”2000元A.累计折旧 B.待处理财产损溢C.营业外支出 D.固定资产清理【参考答案】D 7.【例题单选题】该报废设备发生清理费用500元，应（）A.借：营业外支出500 B.借：待处理财产损溢500C.借：固定资产清理500 D.贷：待处理财产损溢500【参考答案】C 8.【例题单选题】该报废的设备残料变价收入200元，该设备清理的净损益为（）A.2700元 B.-2300元 C.1300元 D.-1700元【参考答案】B【答案解析】清理净损益=200-2000-500=-2300元 9.【例题单选题】结转该项设备清理的净损益，应（）。A.借记“营业
7、外支出” B.贷记：“营业外收入”C.借记“固定资产清理” D.贷记“待处理财产损溢”【参考答案】A【答案解析】借：营业外支出2300贷：固定资产清理2300专题二:银行存款的清查 银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余
8、额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。（1）补记式余额调节法双方在原有账面余额的基础上，各自补记对方已入账本单位已入账而对方尚未入账的款项（包括增加款项和减少款项），
9、使双方余额平衡的一种方法。【例题1】某企业2010年3月31日银行存款日记账的余额为37000元，银行转来的对账单的余额为39000元，经过逐笔核对，发现以下几笔未达账项：企业在月末从其他单位收到转账支票3600元，企业已入账，而银行尚未入账；企业于月末开出的现金支票600元购买办公用品，企业已入账，而银行尚未入账；企业委托银行向外单位收回的销货款9000元，银行入账，而企业尚未入账；银行代企业支付水电费4000元，银行已入账，而企业尚未入账。根据以上未达账项资料，用补记式余额调节法可以编制“银行存款余额调节表”。2010年3月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额3700银行对账单余额39
10、000加：银行已收，企业未收款9000加：企业已收.银行未收款3600减：银行已付.企业未付款4000减：企业已付.银行未付款600调节后余额42000调节后余额42000（2）剔除式余额调节法双方在原有账面余额的基础上，各自将本单位已入账而对方未入账的款项（包括增加款项和减少款项）从本单位原有账面余额中剔除，使双方都不含未达账项，从而使双方余额平衡的一种方法。用剔除式余额调节法编制“银行存未余额调节表”。2010年3月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额37000银行对账单余额39000减：银行未收，企业已收款3600减：企业未收.银行已收款9000加：银行未付.企业已付款600加：企业
11、未付.银行已付款4000调节后余额调节后余额【要点】对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账。（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项
12、，应查明原因及时处理。历年考试试题：12题中甲企业的资料如下：甲企业2006年10月31日银行存款日记账的余额为40000元，银行对账单余额为50600元，经逐笔核对，发现以下差异。（1）截止期末甲企业已签发但未到银行兑付的支票500元（2）甲企业委托银行收款的货款10000元，银行已入账，但甲企业尚未收到银行通知（3）甲企业会计人员在登账时把签发出去的金额为100元的支票错写成了1000元（4）甲企业委托银行代付的水电费800元，银行已入账，但甲企业尚未收到银行通知。1.上述（1）-（4）笔差异中，第（ ）笔差异不属于甲企业与银行之间的未达账项。A.1 B.2 C.3 D.4【参考答案】C【
13、答案解析】属于企业记错账，在编制银行余额调表前，要更正此处错。此处错误使得企业的银行日期账多减900元。从而要加回900再编余额调节表。40000+900=40900元。2若甲企业采用补记式余额调节法，06年10月31日调节后的银行存款余额为（ ）元A.40000 B.41400 C.50100 D.50600【参考答案】C【答案解析】银行存款余额调节表（补记式）项目金额项目金额银行存款日记账余额40900银行对账单余额50600加：银行已收，企业未收款10000加：企业已收.银行未收款0减：银行已付.企业未付款800减：企业已付.银行未付款500调节后余额50100调节后余额501003若甲企业采用剔除式余额调节法，06年10月31日调节后的银行存款余额为（ ）元A.40000 B.41400 C.50100 D.50600【参考答案】B银行存款余额调节表（剔除式）项目
