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1、摘要 随着国内经济的发展,会计信息在多种领域所发挥的作用也日益重要,但是会计造假事件的不断浮现,严重扰乱了国内正常的社会经济秩序。在一定限度上影响了经济的发展。资本所有权和资本运作权的分离，监督机构的不完善,监督制度的局限性，经济政治力量的驱动,会计人员的管理机制不健全，导致了会计造假的一系列问题。本文对上述造假问题的因素进行了仔细分析，并提出理解决的措施，加强会计法制建设，完善内部会计控制制度,加强社会外部的监督审计，改善会计人员等一系列管理体制,培养高素质会计人才，加强会计人员的职业道德建设,使会计造假真正消失,增进国内经济协调发展。核心词：会计造假造假因素防备措施目录第一章 绪论1.1研
2、究的背景.2研究的意义.第二章 会计造假的概述.1 会计造假的概念.2 会计造假的危害第三章会计造假的因素3 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善.2有关会计法律法规的不完善3. 法律惩罚打击力度不够3.4 会计人员素质不高，会计职业道德的缺少 第四章 会计造假的防备和治理4. 加强会计职业道德建设4.2 明确责任,加强信息管理4.3 加强监管，强化社会审计第五章 总结参照文献谢辞附录第一章 绪论 1.1 研究的背景进入21世纪以来,特别是加入WTO之后，国内的经济不断高速发展。社会主义市场经济制度日益完善与发展，经济总量不断上升,国内的经济进入了前所未有的蓬勃发展。近期，国内又超过了日本，
3、一跃成为了仅次于美国的第二大经济体。随着社会经济的不断发展，随之而来的,不只是人民生活水平的提高和国力的增强，尚有随着经济高速发展带来的一系列问题,其中会计制度的发展与完善成为了国人关怀的重要问题。会计法律制度是指国家权力机构和行政机关指定的多种会计规范性文献的总称。它是调节会计关系的法律规范。俗话说：“没规矩，不成方圆。”无论是竞技比赛还是下棋对弈，都需要各自的游戏规则,会计师历来严肃的工作,必须遵守一定的规则。随着社会经济的不断发展，这种规则变得特别重要。会计监督始终是国内会计学界的热点。从20世纪80年代的会计与否具有会计监督职能的大辩论，到将会计监督写入会计法,都阐明了会计监督的重要性
4、和人们关怀的限度。但是有一部分人在巨大的经济利益的驱使下,仍然经受不住诱惑,仍带着侥幸的心理,还是源源不断地通过财务造假来获取经济利益和逃避责任，这样，久而久之给国家和人民带来了不小的影响的损失。因此，对国内公司的财务造假手段分析势在必行。1.2 研究的意义对公司的财务舞弊和造假的研究是一种刻不容缓的课题,目的是通过对国内公司的研究理解国内会计舞弊的事实，完善会计制度。国内公司信息舞弊问题虽通过几经治理，但仍旧没有明显好转的迹象,。个别公司甚至屡错屡犯。其主线因素是,会计信息总是处在一定环境中规范社会环境的规则不够健全,不够具体，缺少可操作性。而控制环境的恶劣,导致既有规则的失败。会计舞弊的研
5、究意义在于可以通过对会计舞弊的研究来完善国内会计的法律法规,健全会计制度,调节不对的的会计规则。第二章 会计造假的概述2.1 会计造假的概念会计造假行为是指会计造假主体为了达到造假目的而违背国家会计法律法规，制度所实行的制造、提供虚假会计信息的行为。会计行为受制于会计行为目的，它对会计行为具有内在的规定性,而环境因素又制约会计具体行为的选择和运营。一种国家的经济体制、市场运营机制,经济政策,法律制度是构成会计行为的重要环境因素,当环境因素变化时，会计行为以特有的运营方式去实现会计行为目的，怎么看国内会计造假行为的泛滥都是在特定环境下的一种会计行为的选择。公司会计行为的最后目的无论是利润最大化,
6、还是股东财富最大化都是对会计行为的经济性提出本质规定，因而会计造假行为的选择事实上是一种比较利益的问题。一般来讲，选择造假的基本前提是造假的风险收益不小于其风险成本。由于目前国内会计法等有关法律、法规、制度、经济责任的安排存在某些缺陷形成了会计造假低廉的成本,同步由于体制、机制方面的不完善又给会计造假者提供了高额收益,从而导致会计造假动因到造假行为的转移,这是会计造假屡治不止的本源。在此背景下，会计造假反倒是公司行为的“理性”选择。2.2 会计造假的危害一方面是经济危害。会计资料的质量是直接影响使用者，会计资料是一种很重要的社会资源，是政府管理部门,投资者，债权人以及社会公众进行宏观调控，改善
7、经济管理，评价财务状况，防备经营风险,做出投资决策的重要根据。会计造假不仅会破坏市场经济秩序,导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供以便，滋生腐败，最后扰乱社会经济关系。它很大限度上虚弱了国家经济实力；很大限度上阻碍了中国的接轨国际经济。另一方面是社会危害。会计造假很大限度上会引起社会不稳定因素，产生社会信用危机，影响职业道德建设。会计造假严重败坏会计行业的诚信,诚实守信是社会公德的基本规定,每个公民的最基本道德规范,而作为常常与钱打交道的会计工作和会计人员，更应当诚信第一，真实客观地反映经济活动事项。从某种意义上来说，诚信是一种公司的生命，如果没有诚信,公司想要在市场中获得生存
8、与发展，简直是痴人说梦，其最后的结局就是破产关门。而会计造假者见利忘义、弄虚作假,违背基本的职业道德,连最起码的社会公德都没有，怎么能指望她们把经济活动的“关口”？怎么能让投资者、管理当局、社会公众信任她们的会计资料呢?又怎么能让我们的会计行业和会计人员受到社会的尊重呢？第三章 会计造假的因素3. 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善在平常工作中,常常浮既有法不依、执法不严、违法不究的现象，导致公司法律意识淡薄,削弱了公司自我约束能力,当公司的财务行为与会计法规相抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督,财政监督,审计监督,税务监督等监督原则又不统一，各部
9、门在管理上又各自为政，功能上互相交叉,导致多种监督不能有机结合，不能从整体上发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表进行审计验证，但其常常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给公司内部会计监督提供有力的支持,进而难以形成有效的在监督机制。3.2 有关会计法律法规的不完善国内会计法中明确规定进行会计造假要受到有关法律的制裁，但是在这个前提下,为什么尚有人知法犯法呢?因素是会计法中尚有不完善的地方，单位负责人之因此敢冒风险作假,是由于会计造假的风险收益远不小于风险成本。会计行业的法律法规不完善让造假者的行为一目前流行的话:“上有政策，下有对策。”它们就
10、像有强大生命力的“杂草”同样:野火烧不尽，春风吹又生。要想从主线上变化造假者宁知法也要犯法的想法,就应从她们“趋利”的目的出发，不断完善有关的法律法规，进一步加大对违法造假的惩罚力度,当造假成本不小于造假收益的时候,造假者自然会三思而后行。只有这样才干有效地遏制造假现象的发生。3.3 法律惩罚打击力度不够目前，尽管国内刑法、会计法、注册会计师法、税收征管法等有关法律法规对会计人员的违法行为惩罚力度在不断加大,但有法不依或执法不严、查处力度和打击力度不够等状况严重存在。有些虽有明文规定，但在实际的解决过程中，都是大事化小，小事化了,往往还停留在警告和罚款层次。从行业的职业道德约束来看,其约束力和
11、惩罚力度还是远远不够,致使违法收入远远不小于违法成本,这无疑助长了部分会计人员去冒险。3.4 会计人员素质不高,会计职业道德缺失会计造假,既是公司领导者和会计人员职业技能不高，又是这些人的法制观念单薄导致的。在企事业单位中，会计人员除了需要按照法律法规办事，就是听从领导的批示。在单位会计人员附属于单位负责人的直接领导，其经济利益直接由单位负责人掌握和决定,从而使单位负责人违法干预会计人员工作，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据,假造会计资料的现象时有发生。一般而言,会计人员是虚假会计信息的直接制造者,若会计人员有较高的业务素质和道德水平，就能自觉抵制各方面的诱惑和压力，回绝制造虚假会计信息。
12、但是目前国内会计人员中业务素质普遍较低,法制观念较弱，缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力。 第四章 会计造假的防备与治理4.1 加强会计职业道德建设由于会计人员出具的会计信息反映会计经营活动的整个过程，会计人员素质的高下直接影响会计的输出成果。高素质的会计人员必须具有一下几种方面的规定:一方面要有较强的法制观念,这样才干在国家会计体系下真正履行会计人员的职责;另一方面是要具有良好的职业道德，用行为规范来进行自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的会计人员才干适应经济发展的需要,也是会计职业赖以生存和发展的保障。再次，会计人员的专业知识、技能水平的高下也决定会计信息质量的高下,因此要
13、注意会计人员业务素质的继续提高，提供机会给她们进行继续教育。最后会计人员还要有较高的风险管理能力，会计面临的经济事项会越来越复杂,这就规定会计人员可以在保持职业的谨慎性和规范性的同步，能从整体的角度,用科学的分析措施，用明确的理解能力和精确的判断能力,找出解决的措施和思路。会计人员要克服畏难情绪，一身正气,敢于打假查假。只要认真细致，和熟悉作假的手段和诀窍，出于公心,无论作弊者如何诡秘、狡诈,总会有蛛丝马迹可寻,总有异常现象浮现，只要抓住核心线索,顺藤摸瓜,就不难发现和证明问题。要精通会计业务，熟悉财税法规，做到与时俱进。同步要严守独立审计原则,不可轻信被审单位的保证和解释,不为多种利益集团所
14、左右。要不断总结会计舞弊过程中的教训，关注新浮现的会计舞弊手法。掌握对多种错弊形态的审查和辨认要领。学习和借鉴她人的成功经验，从而归纳总结出属于自己的鉴别措施和要领，力求迅速揭穿造假舞弊。4.2 明确责任,加强信息管理明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。会计法规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，虽然的确没有授意、指使、逼迫会计人员造假,也应承当用人不当、管理不严之责,接受有关部门解决。理论界与实务界紧密配合，
15、建立会计信息量化考核指标体系 会计信息质量管理是一项系统工程，波及内容多，范畴广,定性上很难把握会计信息的失真限度,因而很难给违规者以恰当的惩罚。4.3 加强监管，强化社会审计再现性体制下，注册会计师作为社会审计的主体,其审计的委托关系存在着实质性缺陷,其审计难以保证独立、客观、公正，其出具的审计报告难以保证真实性。因此要环绕注册会计师独立性这一核心问题,把公司法人治理机构和行业自律机制建设放在首位，保证注册会计师审计程序规范、科学、合理,真正起到对会计工作和会计信息质量的监督保障作用真正肩负起“经济警察”的职责。另一方面，要尽快制定和完善法律法规，规范社会审计机构,加大社会审计机构的过错成本,同步还要加强注册会计师的后续教育,提高业务水平和职业道德修养。制定某些切实可行的措施,对那些欺诈造假行为，要严惩不贷。第五章 总结综上所述,重要是对会计造假的因素，现状及治理方案进行了一系列的论述和分析，从不同的方面描述了如何遏制会计造假的见解。会计造假与国内经济有着密切联系,它作为现代社会的一种通病，它以不同的形式浮现，因而它的存在严重威胁到经济的发展。它的存在与
