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1、略析企业税收筹划的特点与方法一、税收筹划的特点1. 合法性。税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的 范围内。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面 的权利与义务关系的法律规范的总称，它是国家依法征税及纳税人依 法纳税的行为准则。根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据， 纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税 法作出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税 负较低的方案来实施是无可指责的，因为法定最低限度的纳税权也是 纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。2. 筹划性。由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产 生
2、的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴 纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的 重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出 不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在 其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较 各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案 来实施。3. 目的性。税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收 支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种 方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助 于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场
3、竞争中得到生存与发展， 从而实现长期赢利的目标。二、税收筹划的方法1 .用好、用足优惠政策。目前的优惠政策一般集中在对产业的 优惠和对地域的优惠上。例如对软件行业，增值税一般纳税人销售自 行开发生产的软件产品，2 0 10年前按17%的法定税率征收增值 税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件 产品和扩大再生产。对新办的独立核算的软件开发企业自开业之日起 第一年至第二年免征所得税。在广告费的税前扣除上，一般企业只能 在销售收入的2%内据实扣除，超过部分可无限期结转，而软件开发 企业可自登记成立之日起五个纳税年度内据实扣除，超过五年的，按 销售收入的8%扣除。这些政策的出台无
4、疑将对我国的软件行业起到 有力的扶植和推动作用。所以，企业在作投资领域的决策时，对各行 业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。随着我国经济的迅速发展，我国的税收优惠措施也得到了不断的调整，从单一的降低税率、减免税向加速折旧、亏损结转、投资税收 抵免、为国内外企业创造平等的税收环境等多种形式转变。例如19 9 9年颁布的技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法（简 称办法）就是运用税收优惠鼓励企业搞技术改造，调动企业对科 技投入的积极性，拉动经济全面增长的税收政策。办法规定：对 在我国境内通过银行贷款或自筹资金投资凡符合国家产业政策技术 改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%
5、可以从企业技术 改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；如果当年 新增的企业所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可以用以后年度 企业比此设备购置前一年新增的企业所得税延续抵免，但抵免的期限 最长不得超过五年。可以看出，这些优惠政策实际上是国家拿国库的 钱支持企业进行技术改造，促进企业以科技打造核心竞争力。优惠政 策的实施可以极大地缓解企业技术改造资金不足的紧张局面。同时，办法强调了允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经 营性设备，不包括从国外进口的以“三来一补”方式制造的设备，这 对引导企业购买国内商品、拉动内需也有着积极的促进作用。但是办 法也规定要用新增的所得税来抵免投
6、资额，这样有利于激励企业创 造更多净利来争取享受这一优惠政策，同时也有利于约束企业的盲目 投资。所以，有计划进行技术改造的企业都可把如何享受更多的投资 税收抵免作为税收筹划的重点。因此，要把握国家政策的宏观走向， 顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优 惠政策是税收筹划的首选。2. 将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用 多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化 为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般 纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销 售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法
7、规定， 混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销 售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进 项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两 项业务不分开核算，将合并征收17%的增值税，而由于劳务可抵扣 的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将 装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业 务的税率将由原来的17%降为3%，税负明显降低。又如，在对个 人独资企业和合伙企业的生产经营所得计缴个人所得税时，由于采用 的是5%3 5%的五级超额累进税率，边际税率最高达到35%， 这样使得同样是一元钱的所得，由于所
8、处的收入区间不同而享受的税 收待遇不同。所以，若能在高利润的年份，通过延期纳税，降低应纳 税所得额的绝对值，则可有效地降低边际税率，从而达到减轻税负的 目的。3. 延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资， 从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期 纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值， 纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。延期纳税的方法一般有：根据税法“在被投资方会计账务上实 际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现”的规定，可以 把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司 的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。在预缴企业所得税时，按 税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际 数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4, 或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经 确定，不得随意改变”的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情 况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得 额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。内容仅供参考
