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1、本章基本结构框框架所得税会计会计准则与税收法规的差异分析资产、负债的计税基础与暂时性差异资产负债表法的会计处理第一节 会计计准则与税收收法规的差异异分析本节的内容实质质是会计准则则与税收法规规对“收入”与“费用”的规定上的的差异，以及及“资产、负债债的计税基础础”与其账面价价值之间的差差异。 会计准则制定者国外我国民间机构，如美国的FASB。政府机构，我国的财政部下属会计司。税法制定者政府机构，如我国的人大。【背景说明】由于会计准则与与税法的制定定者不同，那那么，它们两两者的目标肯肯定是不一致致的，即存在在差异。从中中，可知，国国外的会计准准则与税法的的差异较大，而而我国的差异异则较小。一、从
2、特定期间间的角度分析析会计准则与与税法法规之之间的具体差差异即，税前会计利利润与应纳税税所得额（或或应纳税利润润）之间的差差异分析，企企业计算应缴缴纳的企业所所得税时，必必须区分会计计利润与应纳纳税所得额之之间地差异。所所以，下面的的内容是所得得税会计的前前提条件，必必须加以记忆忆。（一）税前会计计利润的含义义及计算1税前会计利利润：企业按按照会计准则则所定义的“收入”、“费用”的规定计算算出的利润总总额。也就是是，企业利润润表中列示的的利润总额。2税前会计利利润 = 会计上的总总收入 会计上的总总费用。（二）应纳税所所得额（或应应纳税利润）的的含义及计算算1应纳税所得得额：企业按按照企业所所
3、得税所定定义的“收入”、“费用”的规定计算算出的利润总总额。是企业业向税务局交交纳企业所得得税的依据。2应纳税所得得额= 税法上的总总收入 税法上的总总费用。永久性差异国债利息收入（三）差异的种种类会计收入 税法收入时间性差异权益法核算的投资收益收入的差异永久性差异视同销售行为会计收入 税法收入的的差异（1）国债利息息收入。会计计上，已确认认为“投资收益”，但企业业所得税法规规定，国债利利息是免税的的。如果税法法不改变，这这种差异就永永久存在。所所以，这种差差异也称为永永久性差异。（2）“长期股股权投资”按权益法核核算时确认的的投资收益。会计上，每年年末根据投资方所享有的被投资企业净利润的份额
4、确认为“投资收益”。但企业所得税法规定，以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入，并缴纳企业所得税。也就是说，会计上，是按权责发生制确认收入，但税法按近似收付实现制确认收入，即，在确认的时间上有差异，所以，这种差异也称为时间性差异。补充：税法规定定的免税收入入。免税收入国债利息收入符合条件的居民民企业之间的的股息、红利利等权益性投投资收益在中国境内设立立机构、场所所的非居民企企业从居民企企业取得与该该机构、场所所有实际联系系的股息、红红利等权益性性投资收益注意：A.国债利息收收入免税，国国债的转让收收益要交税。B.居民企业之之间是指居民民企业直接投投资于其他居居民企业取得得的投资收益益。理解：
5、注意是直直接投资。C.免税收益中中不包括连续续持有居民企企业公开发行行并上市流通通的股票不足足12个月取得的的投资收益。理解：注意不足足12个月的投资资收益不能免免税，而是全全额计入收入入。2会计收入 税法成本（或或费用）的差差异项 目会计处理税法规定（1）二者扣除除范围不同A.违法经营的的罚款和被没没收的财产损损失。B.各种非公益益救济性捐赠赠和赞助支出出。据实确认为“营营业外支出”。不得税前扣除（2）二者扣除除标准不同A.利息支出据实确认为“财财务费用”。以金融机构同类类、同期贷款款利率为准。B.业务招待费费用据实确认为“管管理费用”按照发生额的660%扣除，但最最高不得超过过当年营业收收
6、入的5。C.广告费用和和业务宣传费费据实确认为“销销售费用”不超过当年营业业收入l5%。D公益性捐赠赠支出据实确认为“营营业外支出”不超过年度利润润总额12%。E职工教育经经费、工会经经费等据实确认为费用用有具体扣除标准准。汇总上述有扣除除标准的项目目如下：项 目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金金总额14%的部分准予予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金金总额2%的部分准予予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金金总额2.5%的部分准予予扣除，当年不得扣除；但超过部分分准予结转以以后纳税年度度扣除利息费用不超过金融企业业同期同类贷贷款利率计算算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的6
7、60%扣除，但最最高不得超过过当年销售（营营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣宣传费不超过当年销售售（营业）收收入l5%以内的部分分，准予扣除除当年不得扣除；但超过部分分，准予结转转以后纳税年年度扣除。公益性捐赠支出出不超过年度利润润总额12%的部分，准准予扣除。当年不得扣除 （3）固固定资产折旧旧费用 会计上上，可以选择择直线法、双双倍余额递减减法、年数总总和法来计提提折旧；但税税法规定，只只能采用直线线法计提折旧旧。4会计成本（或或费用） 账面价值的的差额设：某项资产的的计税基础为为12万元，账面面价值为10万元。分析：由资产的的计税基础定定义可知，未未来可抵扣的的金额为12万元，但账
8、账面价值只有有10万元，即未未来可以再抵抵扣2万元。（2）应纳税暂暂时性差异：计税基础 账面价值的的差额设：某项资产的的计税基础为为10万元，账面面价值为12万元。分析：未来销售售该项资产会会形成12万元的销售售收入，但仅仅有10万元是可以税税前列支的（即即是免税的），因因此，应纳税税金额是2万元。应纳税暂时性差差异对所得税税费用的影响响额确认为一一项负债，即即确认为“递延所得税税负债”。由于企业资产负负债表中的资资产项目很多多，现在重点点介绍一些存存在暂时性差差异的项目。（四）具体资产产项目暂时性性差异的计算算1固定资产（1）取得时：无暂时性差差异。说明：以各种方方式取得的固固定资产，初初始
9、确认时入入账价值基本本上是被税法法认可的，即即取得时其账账面价值一般般等于计税基基础。（2）持有期间间账面价值：成本本一实际已计计提的累计折折旧一固定资资产减值准备备计税基础：成本本一按照税法法规定的累计计折旧产生暂时性差异异的原因：A.折旧方法、折折旧年限的差差异。B.因计提固定定资产减值准准备产生的差差异。C.实例：2无形资产（1）取得时除内部研究开发发形成的无形形资产以外，其其他方式取得得的无形资产产，初始确认认时按照会计计准则规定确确定的入账价价值与按照税税法规定确定定的计税成本本之间一般不不存在差异。A.其他方式：无暂时性差差异B.自行开发：入账价值与与税法规定的的入账价值有有差异会
10、计：研究阶段段的支出费用用化，开发阶阶段符合资本本化条件以后后至达到预定定用途前发生生的支出应当当资本化。税法：研发支出出，不管是研研究阶段，还还是开发阶段段，全都费用用化。即未来来可以扣除的的金额为0，也就是说说计税基础为0。【例5-4】AA企业当期为为开发新技术术发生研究开开发支出计2 000万元，其中中研究阶段支支出400万元，开发发阶段符合资资本化条件前前发生的支出出为400万元，符合合资本化条件件后至达到预预定用途前发发生的支出为为l 200万元。税法法规定，企业业为开发新技技术、新产品品、新工艺发发生的研究开开发费用可以以全部计入当当期损益的。假假定开发形成成的无形资产产在当期期末
11、末已达到预定定用途（尚未未开始摊销）。A企业当期发生生的研究开发发支出中，可可以资本化是是金额为1 200万元，即期期末形成无形形资产的账面面价值为1200万元。A企业当期发生生的2 000万元研究开发发支出，按照照税法规定可可全部在当期期税前扣除，即即可扣除的金金额为2 000万元，未来来可抵扣的金金额为0，即计税基基础为0万元，形成成应纳税暂时时性差异1 200万元。（2）持有期间间：后续计量量使用寿命确定的的无形资账面面价值：实际际成本一实际际已计提的累累计摊销一无无形资产减值值准备使用寿命不确定定的无形资产产，账面价值值：实际成本本无形资产产减值准备计税基础：实际际成本一按照照税法规定
12、的的累计摊销暂时性差异产生生的主要原因因：无形资产产是否需要摊摊销及无形资资产减值准备备的提取【例5-5】乙乙企业于206年1月1日取得的某某项无形资产产，取得成本本为l 500万元，取得得该项无形资资产后，根据据各方面情况况判断，乙企企业无法合理理预计其使用用期限，将其其作为使用寿寿命不确定的的无形资产。206年12月31日，对该项项无形资产进进行减值测试试表明其未发发生减值。企企业在计税时时，对该项无无形资产按照照l0年的期限采采用直线法摊摊销，摊销金金额允许税前前扣除。分析：会计上将该项无无形资产作为为使用寿命不不确定的无形形资产，因未未发生减值，其其在206年12月31日的账面价价值为取得成成本1 500万元。该项无形资产在在206年12月31日的计税
