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1、Chapter 19壹、前言查核人員欲對受受查者支出循循環之內部控控制有概括性性之瞭解時，須須先對其內部部控制之環境境及所使用之之會計制度加加以瞭解。支支出循環包括括商品或材料料之購進、固固定資產之購購置、薪工成成本之產生以以及各項現金金支出等有關關之活動均屬屬之。於買賣業或製造造業中，賒購購商品或材料料、現購商品品或材料、現現金支付賒付付購款、進貨貨之折扣、折折讓、退出、固固定資產之購購置及付款、薪薪工之發生及及付款、各項項費用之發生生及付款、長長、短期投資資之產生及付付款及償還欠欠款之現金支支出等均與支支出有相關。本本章只針對進進貨及其抵減減科目、現金金支出及固定定資產等部分分之內部控制制
2、與其調查及及評估加以討討論。（一） 內部控制之環境境內部控環境乃受受該企業之管管理階層之領領導情形及監監督情形、組組織結構、人人事制度以及及公司之環境境等影響；若若受查者有健健全之組織結結構，配合良良好之人事制制度，其所聘聘用的均為具具有勝任性且且忠誠之員工工，加以公司司設有預算制制度，對於現現金編列預算算，對於資本本支出亦編列列有預算，則則可藉由比較較預算數與實實際數之差異異，以達到內內部控制之效效用，如此則則表示受查者者之內部控制制環境完善，因因此查核人員員須先對受查查者之內部控控制環境加以以分析，取得得其對內部控控制之概括性性瞭解。因此此，在支出循循環中，審計計人員必須了了解到下列的的控
3、制環境因因素：（1） 由於在處理採購購與現金支出出交易時容易易發生員工舞舞弊及管理當當局窗飾財務務報表的情事事，故就支出出循環而言，控控制環境中正值與道德德的重大性性便比收入循循環要重要的的多。（2） 管理當局的承諾諾是否適當，應應反映於a. 採購與支出交易易。b. 保管已購買資產產。c. 報導支出循環活活動等人事之之指派與訓練練。（3） 受查客戶支出循循環的組織結結構與管理當當局的授權與與責任應明確確劃分，並維維持權力、責責任與報導關關係的明確關關聯。（4） 人力資源的政策策與實務可能能包括對處理理現金支出或或保管資產之之人員的限制制。有關支出循環之之交易程序所所牽涉到之組組織結構部門門為公
4、關部、生生產部、財產產部及會計部部門等。由於支出循環與與購料有關，而而購料又與生生產有關，生生產時須投入入人工，其又又與人事有關關，而各項進進項均須經採採購發出訂單單，且經驗收收加以檢驗後後再存於倉庫庫，故採購、驗驗收及倉儲均均隸屬於生產產部；而製造造產品時有關關人工之對內內、對外關係係事宜則由公公關部處理，故故公關部下又又分設人事、員員工福利、安安全警衛及工工會關係等單單位；至於應應付憑單之編編製由應付憑憑單會計、存存貨明細帳之之記錄由存貨貨會計、固定定資產之財產產卡記錄由固固定資產會計計、分錄及過過總帳由普通通會計、工人人工作時間及及其分配由計計時會計、有有關新工之記記錄則由薪工工會計等處
5、理理之，這些會會計人員均隸隸屬於會計部部門；至於與與支出循環有有關之財務會會計、收發及及出納則隸屬屬於財務部。（二） 重要性及審計風風險由於支出循環包包含現金之支支出、進貨（料料）、固定資資產等，其交交易影響了資資產負債表及及損益表之科科目類別較多多，而且現金金支出及進貨貨交易量很大大；另外對製製造業而言，其其財產、廠房房及設備占資資產總額之比比率很大，且且由此所產生生之折舊費用用亦為決定損損益表淨利之之一個重要之之因素，而投投入如此龐大大之資產，主主要目的係欲欲由此獲得較較高之報酬，因因此健全之內內部控制對支支出循環之重重要性可想而而知了。另外，現金支出出及進貨之交交易量大，且且現金及存貨貨
6、易被偷竊或或遭受舞弊，且且有些存貨易易於腐敗、過過時或陳廢，因因此均需有強強化之內部控控制，故要求求支出循環之之擯制風險應應在較低之水水準，如此才才易於偵測錯錯誤及舞弊，因因而整體之審審計風險應保保持於低度水水準中。管理當局對於支支出循環交易易的風險評量量中，讓審計計人員較感興興趣的事項包包括：（1） 公司因採購交易易所產生現金金流量需求的的因應能力。（2） 因採購承諾所產產生之偶發性性損失。（3） 與重要供應商繼繼續穩定關係係的可能性。（4） 因成本增加所造造成的影響。（5） 固定資產帳面價價值的可實現現性。將管理當局對上上述風險的評評量及其相關關的控制活動動並同考量，則則可減少對上上述環境
7、務述述的可能性。故故在評估支出出循環的固有有風險時，審審計人員不緊緊要考慮各循循環共通的因因素，亦須考考量支出循環環中所特有的的聲明。可能能引起管理當當局務述支出出循環聲明的的共通因素包包括：（1） 由於全球、國內內或地區性的的經濟因素致致使營運成本本增加、技術術發展遲滯、生生產力衰退或或經營管理不不善，導致公公司無法達成成預定的盈餘餘目標或同業業水準，故以以低估費用的的方式來達到到美化盈餘數數字的目的。（2） 當公司面臨流動動性問題及繼繼續經營遭受受質疑時，便便利用低估應應付帳款的方方式以達到增增加營運資金金的目的。其他可能造成務務述支出循環環聲明的因素素包括：（1） 交易量通常很大大。（2
8、） 可能有未授權的的採購和現金金支出交易。（3） 已購置的資產可可能被侵佔盜盜用。（4） 可能發生成本是是否應予資本本化認列為費費用的會計爭爭論。就大部分制度健健全的公司而而言，管理當當局本身的風風險評估程序序，已使得內內部控制的政政策及程序足足以減少支出出循環交易發發生務述的風風險。但無論論如何，對於於不同委託客客戶或同一客客戶的不同聲聲明，審計人人員對於採購購及現金支出出內部控制的的設置與否及及其有效性，均均應予個別的的考量。此外外，審計人員員亦應謹記控控制風險的原原始限制包括括：管理當局局忽略內部控控制的可能性性、共同舞弊弊、因疲勞或或務解所造成成的錯誤，以以及環境變遷遷而未能改變變適當
9、的內部部控制等。（三） 資訊與溝通（會會計資訊系統統）在對內部控制結結構進行瞭解解之前，應先先具備支出循循環交易中資資料處理、主主要文件及記記錄的基本知知識。造成會計資訊系系統不同之原原因，包括購購貨簿或憑單單記錄的使用用等因素。在在一個電腦化化的系統之中中，審計人員員不緊要對相相關的一般控控制和應用控控制進行了解解，亦須熟悉悉主要的交易易和主檔。（四） 監督管理當局為了解解其他內部重重結構是否有有效，以減低低支出循環交交易及餘額務務述的風險，便便會設計幾種種持續性或定定期性的監督督活動。審計計人員對於此此種監督活動動所應獲得之之資訊包括：（1） 對於供應商的付付款問題或未未來的交貨情情形，應
10、有持持續性的回饋饋。（2） 對於內部控制的的可報導情況況和重要缺失失，應與以前前的外部審計計人員取得聯聯繫。（3） 內部稽核人員對對於支出循環環之控制政策策與程序所做做的定期評估估。由於對控制風險險的評估不同同，故使用較較低的控制風風險評估水準準策略或基本本證實策略、或或兩者兼用，對對於支出循環環的查核都可可能是適當的的。低控制風風險評估水準準策略對於大大量重複性交交易以及預期期能有效運作作之內部控制制政策及程序序的聲明而言言是較有效率率的。貳、內容探討第一節 支出循環有關交交易之流程（一）執行與支支出循環有關關交易之流程程對於進貨（料）及及固定資產之之購置等交易易之執行係過過請購、訂購購、驗
11、收及核核准付款等程程序來控制；而對於現金金支出交易之之執行則透過過詳細審核原原始憑證等資資料及開立載載有抬頭、劃劃線並禁止背背書轉之支票票付款之方式式來加以控制制，於說明執執行交易流程程前，先列示示有關該交易易流程中所將將使用之表格格單據，因此此類表格單據據於內部之流流轉及職責之之劃分，於內內部控制中扮扮演非常重要要之角色。有關之表格單據據列示如下：（1）請購單商品、材料料或固定資產產於購置前須須透過請購之之程序，由需需用之單位所所填寫之單據據即為請購單單。請購單須須經過授權者者核准。請購購單大部分係係由倉儲編製製，尤其是對對於存貨管理理制度健全，訂訂有商品或材材料最低訂購購單之企業，當當倉管
12、發現該該項貨品已達達最低訂購點點時，則可編編製請購單要要求訂購。但但有些特殊訂訂單之生產，其其所使用之材材料前所未有有，此時請購購單須由瞭解解此特殊材料料之製造部填填製；另外固固定資產之購購置所使用之之請購單可能能與進貨（料料）之請購單單分別設計，稱稱之為資本支支出請購單；由於請購單單編製單位不不只一個，很很少請購單係係採連續編號號。（2）訂購單由採購向供供應商要求購購買特定貨品品所填製之單單據稱之為訂訂購單。由於於健全之內部部控制係要求求所有之採購購均由獨立之之單位辦理，因因此均採用事事先連續編號號之訂購單訂訂貨。（3）驗收報告告單驗收單為於於收到貨品時時，根據貨品品之品名、規規格及數量所所
13、編製之單據據，驗收係統統籌由獨立單單位處理，故故其係屬預先先連續編號之之單據。（4）供應商發發票由供應商所所開立，載明明所售貨品之之品名、規格格、數量、單單價、金額及及付款條件等等資料之單據據。（5）供應商對對帳單由供應商所所寄發每月月月底該企業尚尚未償付之償償付之帳款之之單據。（6）應付憑單單採用應付憑憑單制度之企企業才有此單單據之存在。應應付憑單係指指載明賣方名名稱、付款條條件、金額、到到期日及會計計科目等資料料之內部劃分分職責之單據據，經授權核核准後可憑以以付款之單據據。有些公司司何使用供應應商發票等憑憑證來代替應應付憑單。（7）支票命令銀行於於到期日支付付款項給受款款人之憑證即即稱之為
14、支票票。（8）匯出匯款款通知單於支付支票票時，通知受受款人該項支支票支付內容容，包含訂購購單號碼、供供應商發票號號碼及金額等等資料之單據據稱之為匯出出款通知單。（9）應付憑單單日報表將每日所開開立之應付憑憑單依號碼先先後順序列示示其金額及當當日總金頍之之清表，即稱稱之為應付憑憑單日報表。（10）支票開開立日報表將每日所開開立之支票依依其號碼先後後順序列示其其金額及當日日開立支票之之總額等之清清表，即稱為為支票開立日日報表。於執行與支支出循環有關關之交易流程程列示於下文文中，其中所所應用表格單單據均己如上上所述。交易易牽涉到組織織結構圖之生生產部門、財財務部門及會會計部門，其其所採行之步步驟中，
15、倉儲儲、採購及驗驗收係隸屬生生產部、應付付憑單會計係係隸屬會計部部，財務會計計則隸屬財務務部，茲將該該交易流程說說明如下。有關進貨（料）之之請購大都由由倉儲填寫請請購單一式兩兩份；而固定定資產之購置置亦須填寫資資本支出請購購單一式兩份份。由於資本本支出牽涉到到龐大之金額額，因此健全全之內部擯制制制度下應設設有預算制度度，當請購單單位填寫資本本支出請購單單時，則主管管之核准應先先比較此項增增添是否列在在原編列之預預算上。兩種種請購之流程程以下皆同，以以下只有在程程序不同時才才提出說明，否否則均視為相相同之流程。根據會計制度之之規定，可能能在某一定金金額以下之請請購，只須該該部門之主管管授權核准即即可，但在超超過某一限額額時，無論進進貨（料）或或購置固定資資產，均須經經董事會、高高級主管或委委員會核准才才行。兩聯之之請購單經核核准後，一聯聯依號碼先後後順序存檔，另另一聯則轉交交採購單位。採採購單位接獲獲請購單，先先審核該單據據是否經授權權核准後，再再決定其是否否為經常性物物品之訂購，若若為經常性物物品之訂購，則則可查經常性性物品訂購之之價目表，據據以填寫訂購購單；若非經經常性訂購之之物品，則採採購須經比價價或投標之方方式取得訂購購品之價格，另
