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1、二、持有至到期期投资的会计计处理持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交交易费用之和和计量（其中中，交易费用用在“持有至到期期投资利息调整”科目核算）实际支付款项中中包含的利息息，应当确认认为应收项目目后续计量采用实际利率法法，按摊余成成本计量持有至到期投资资重分类为可可供出售金融融资产重分类日可供出出售金融资产产按公允价值值计量，公允允价值与账面面价值的差额额计入资本公公积处置处置时，售价与与账面价值的的差额计入投投资收益（一）持有至到到期投资的初初始计量借：持有至到期期投资成本（面值值）应收利息（实际际支付的款项项中包含的利利息）持有至到期投资资利息调整（差差额，也可能能在贷方）贷：
2、银行存款等等（二）持有至到到期投资的后后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资资应计利息（到到期时一次还还本付息债券券按票面利率率计算的利息息） 贷贷：投资收益益（持有至到到期投资摊余余成本和实际际利率计算确确定的利息收收入）持有至到期投资资利息调整（差差额，也可能能在借方）金融资产的摊余余成本，是指指该金融资产产初始确认金金额经下列调调整后的结果果：（1）扣除已偿偿还的本金；（2）加上或减减去采用实际际利率法将该该初始确认金金额与到期日日金额之间的的差额进行摊摊销形成的累累计摊销额；（3）扣除已发发生的减值损损失。如何理解“加上上或减去采用用实际利率法法将该初始
3、确确认金额与到到期日金额之之间的差额进进行摊销形成成的累计摊销销额”，见下图。取得时成本1100万元面值1000万元摊销60摊余成本=1100-60=1040取得时成本900万元面值1000万元摊销60摊余成本=900+60=960本期计提的利息息=期初摊余成成本实际利率本期期初摊余成成本即为上期期期末摊余成成本期末摊余成本=期初摊余成成本+本期计提的的利息-本期收回的的利息和本金金-本期计提的减减值准备【提示】就持有有至到期投资资来说，摊余余成本即为其其账面价值。【例题6单选选题】2010年1月1日，甲公司司自证券市场场购入面值总总额为2 000万元的债券券。购入时实实际支付价款款2 078
4、98万元，另外外支付交易费费用10万元。该债债券发行日为为2010年1 月1日，系分期期付息、到期期还本债券，期期限为5年，票面年年利率为5，实际年年利率为4，每年12月31日支付当年年利息。甲公公司将该债券券作为持有至至到期投资核核算。要求：根据上述述资料，不考考虑其他因素素，回答下列列第（1）题至第（2）题。（计算算结果保留两两位小数）（1）该持有至至到期投资2011年12月31日的账面价价值为( ) 万元。 A2 062214 B2 06898 C2 07254 D2 055.444 【答案】D【解析】持有至至到期投资期期末摊余成本本=期初摊余成成本+期初摊余成成本实际利率-本期收回的的
5、本金和利息息-本期计提的的减值准备，取取得持有至到到期投资时支支付的交易费费用应计入期期初摊余成本本。该持有至至到期投资2010年12月31日的账面价价值=（2 078.998+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.554（万元）；2011年12月31日的账面价价值=2 072.554（1+4%）- 2 00005%=2 055.444（万元）。（2）20122年应确认的的投资收益为为（ ）万元。A83.566 B82.900 C82.222 D100 【答案】C【解析】应确认认投资收益=20555.444%=822.22（万元）。（三）持有至到到期投资转换换借：可供出售金金融资产（
6、重重分类日公允允价值）持有至到期投资资减值准备贷：持有至到期期投资资本公积其其他资本公积积（差额，也也可能在借方方）（四）出售持有有至到期投资资借：银行存款等等持有至到期投资资减值准备贷：持有至到期期投资投资收益（差额额，也可能在在借方） 【提示】持有至至到期投资账账面价值=持有至到期期投资余额-持有至到期期投资减值准准备余额。【教材例2-55】200年1月1日，XYZ公司支付价价款1 000元（含交易易费用），从从活跃市场上上购入某公司司5年期债券，面面值1 250元，票面年年利率4.72%，按年支付付利息（即每每年支付59元），本金金最后一次支支付。合同约约定，该债券券的发行方在在遇到特定
7、情情况时可以将将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购购入的该公司司债券划分为为持有至到期期投资，且不不考虑所得税税、减值损失失等因素。为为此，XYZ公司在初始始确认时先计计算确定该债债券的实际利利率：设该债券的实际际利率为r，则可列出出如下等式：59（1+rr）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（1+r）-5=1 0000（元）采用插值法，可可以计算得出出r=10%，由此可编编制表2-1。100059204年203年202年201年200年教材例2-5 第一种情况 5959
8、59591250（6）204年12月31日持有至到期投资利息调整=250-41-45-50-55=59投资收益=59+59=118表2-1 金额单单位：元年 份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+bb-c）200年1 000100591 041201年1 041104591 086202年1 086109591 136203年1 136114*591 191204年1 191118*1 3090* 数字四舍五五入取整；* * 数字考考虑了计算过过程中出现的的尾差。根据上述数据，XYZ公司的的有关账务处处理如下：（1）2000年1月1日，购入债债券
9、：借：持有至到期期投资成本 1 2550贷：银行存款 11 000持有至至到期投资利息调整 2550（2）2000年12月31日，确认实实际利息收入入、收到票面面利息等：借：应收利息 599持有至到期投资资利息调整 41贷：投资收益 l00借：银行存款 599贷：应收利息 59（3）2011年12月31日，确认实实际利息收入入、收到票面面利息等：借：应收利息 599持有至到期投资资利息调整整 45贷：投资收益 1104借：银行存款 599贷：应收利息 59（4）2022年12月31日，确认实实际利息收入入、收到票面面利息等：借：应收利息 559持有至到期投资资利息调整 50贷：投资收益 110
10、9借：银行存款 599贷：应收利息 559（5）2033年12月31日，确认实实际利息收入入、收到票面面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资资利息调整 55贷：投资收益 1114借：银行存款 59贷：应收利息 599（6）2044年12月31日，确认实实际利息收入入、收到票面面利息和本金金等：借：应收利息 59持有至到期投资资利息调整 （250-441-45-50-555）59贷：投资收益 118借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行存款等等 1 250贷：持有至到期期投资成本 11 250假定在2022年1月1日，XYZ公司预计本本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一
11、半本金将于204年年末付清。遇到这种情况时，XYZ公司应当调整202年年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。6256255959595959202年203年204年200年教材例2-5 第二种情况 201年因为维持持续利率不变，所以202年期初摊余成本应由1086元调整到1139元1000（4）204年12月31日持有到期投资利息调整=250-41-45-53-55-27=29投资收益=30+29=59据此，调整上述述表中相关数数据后如表2-2所示：表2-2 金额单位：元年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+bb-c）202年1 139*114*684569203年5695730*596204年596596550*11396684（110%)-1130（110%)-22655（110%）-3（四舍五五入
