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1、第八章产品成本核算考情分析本章既可能以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查成本要素及成本分析，或以综合题的形娇疾槌杀竞怂阌氤杀痉治鱿嘟岷系哪谌荨?BR 近年考试题目中主要是针对两个方面进行考核：1.要素费用的分配；2.生产费用在完工产品和在产品之间分配。最近三年本章考试题型、分值分布 年 份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年1分2分6分9分2009年1分5分6分2008年2分2分5分9分考点一：界限与成本项目（一）正确划分各种费用支出的界限为正确计算产品成本，必须正确划分以下5个方面的费用的界限1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；2.正确划分成本费
2、用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。上述5方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程序成正比。上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。 （二）成本项目 1.直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2.燃料及动力燃料及动力是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。3.直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中
3、，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。4.制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。考点二：要素费用的归集和分配 工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额。（一）材料、燃料、动力的归集和分配无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等
4、各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料等，均应计入产品成本。1.如果分产品领用的材料（直接计入）应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。借：生产成本基本生产产品（直接材料） 基本生产产品（直接材料） 贷：原材料 2.共同耗用的材料（分配计入）对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下 【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材
5、料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。此外辅助生产耗用原材料15 000元，车间一般消耗13 000元，管理部门一般消耗100元。要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。答疑编号1187080101：针对该题提问正确答案A产品的材料定额消耗量=20015=3 000（公斤）B产品的材料定额消耗量=25010=2 500（公斤）方法一：材料消耗量分配率=4 400/（3 000+2 500）=0.8A产品分配负担的材料费用=3 0000.820=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 5
6、000.820=40 000（元）A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）方法二：材料消耗量分配率=4 40020/（3 000+2 500）=16（元/公斤）A产品分配负担的材料费用=3 00016=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 50016=40 000（元）可以编制以下会计分录借：生产成本基本生产A产品（直接材料）48 000 基本生产B产品（直接材料）40 000辅助生产成本 15 000制造费用 13 000 管理费用100贷：原材料 116 100（二）职工薪酬的归集和分配职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间
7、接人工费用的总和。1.直接计入的职工薪酬直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。借：生产成本基本生产产品（直接人工） 基本生产产品（直接人工） 贷：应付职工薪酬2.分配计入的职工薪酬不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产
8、品的生产工时为400小时。此外辅助车间职工薪酬200万元、车间管理人员职工薪酬1 950万元、行政管理部门职工薪酬800万元、销售部门职工薪酬500万元。答疑编号1187080102：针对该题提问正确答案直接人工分配率=2 700/（500+400）=3（万元/小时）A产品应分配的职工薪酬=5003=1 500（万元）B产品应分配的职工薪酬=4003=1 200（万元）借：生产成本基本生产A产品（直接人工）1 500基本生产B产品（直接人工）1 200辅助生产成本 200制造费用 1 950管理费用 800销售费用 500贷：应付职工薪酬6 150【例题】（2010年）某企业生产甲、乙两种产品
9、，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.28 000B.32 000C.42 000D.48 000 答疑编号1187080103：针对该题提问正确答案D答案解析甲产品应分担的人工费=（70 000+10 000）/（1 200+800）1 200=48 000（元）。（三）辅助生产费用的归集和分配1.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。
10、当辅助生产发生各项费用时计入“生产成本辅助生产成本”总账及所属明细账。一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“生产成本辅助生产成本”科目。对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少、且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。 2.辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。（1）直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助
11、生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。公式如下： 各受益单位应分配的成本辅助生产的单位成本该单位的耗用量【例题】（2008年）甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22 500元
12、，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格如下，不需列出计算过程）。（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）答疑编号1187080104：针对该题提问正确答案（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）
13、22 500240 000262 500对外分配劳务数量（公里、工时）5 000-500=4 500 640-40=600 单位成本（元/公里、元/工时）22 500/4 5005240 000/600400基本生产车间耗用数量（公里、工时）2 550 320 分配金额（元）2 550512 750320400128 000140 750行政管理部门耗用数量（公里、工时）1 950 280分配金额（元）1 95059 750280400112 000121 750合计22 500240 000262 500（2）借：制造费用140 750管理费用121 750贷：生产成本辅助生产成本运输22 500修理240 000注意：本题为2008年真题，按照旧准则来处理，故将生产车间修理费计入制造费用。若按照
