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1、 外商投资公司外汇记账措施 第一节 有关外汇和外汇收支的几种概念外商投资公司区别于内资公司会计的特点之一就是在货币资金以及往来款项核算中有有较多的外汇收支业务，并且自己可以有外币存款。所谓外汇收支业务就是波及到外国的多种货币资金和涉外债权债务的有关业务。下面先简介一下外汇收支业务及记账措施中的某些基本概念：（一） 外汇和外汇收支 外汇:外汇是指以外国货币表达的、用于国际结算的支付手段。涉及外币、外币银行存款、寄存在国外银行的存款、以外币表达的汇票、支票等支付凭证,以及可以在国外兑现的外国政府国库券、债券等有价证券。 外商投资公司(或跨国公司）常常收付的外汇重要是外国货币和外币支付凭证（涉及票据
2、、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等)。 外汇有广义和狭义之分。狭义的外汇收支,是指实际发生的外汇收支业务；广义的外汇收支是指除了实际发生的外汇收支业务之外,还涉及外汇的债权债务和外汇结算往来事项。 下面简介的外汇记账措施的对象是指广义的外汇收支。 会计是以货币为重要计量单位，在会计计量上一方面应拟定记账本位币；所为“记账本位币”是指在记账过程中采用哪种货币作为基本货币单位。根据国内有关外商投资公司法的规定：外商投资公司原则上采用人民币作为记账本位币，如有必要也可采用某一种外国货币作为 作为记账本位币,一般应当为国家外汇管理局发布牌价的外币。记账本位币一经拟定后，对一切非记账本位币的收入、支付和结存
3、金额，除了按实际收付的货币进行登记外,还必须按一定的汇率折算成记账本位币金额记入账册。这种同步采用两种货币记账的措施，一般称为复币制。（二）直接汇率和间接汇率 在外汇兑换业务中，把一种货币换算为另一种货币,这种兑换比率或比价,称为汇率。 国内对外汇实行由国家集中管理、统一经营的方针。汇率是由国家外汇管理局拟定并在中国银行挂牌发布,因此又叫做外汇牌价。外汇有直接汇率法和间接汇率法两种表达方式。 直接汇率法：是指以一定单位的外国货币可兑换本国货币的金额来表达。如100美元可兑换成625元人民币。间接汇率法：是指以一定单位的本国货币可兑换成外国货币的金额，如100元人民币可兑换成16美元。这两者之间
4、存在倒数关系。国内目前采用的是直接汇率法（也称直接标价法)。每种汇率又有三种牌价：（)买入价:指商业银行买进外汇的价格。(2）卖出价 指商业银行卖出外汇的牌价。（3)中间价 指买入价和卖出价的平均数。（三)汇兑损益外商投资公司会计以一种货币为记账本位币，在收入或付出非记账本位币时,都要按照当月月末的国家外汇牌价(原则上是以中间价)折算为记账本位币。在记账时一般以当天的外汇牌价来记账。由于汇率的波动,往往会产生一种折算差价,这种折算差价称为汇兑损益。 例:某公司以人民币作为记账本位币，月7日出口货品一批计10000美元，货款尚未收到；当天1美元的汇率为65人民币。 借：应收账款 s 0 000
5、rb 6500 贷:主营业务收入 us 10 00 m 6 500 4月1日收到上述款项：100美元当天1美元汇率为.24rb 借：银行存款美元户 0 0 mb 62 400 贷:应收账款 us00 rm 2 40 这笔应收账款的业务已经结清,但在账面上尚有借差10元人民币;这0元就是汇兑损失。汇兑损失在核算上既可作为财务费用,也可直接作为“汇兑损益”账户来核算。 借:财务费用(或汇兑损益）100 贷:应收账款 0 但在实务工作中，该笔汇兑损益一般都在月末进行结转的。 如果收到应收账款时，当天1美元汇率为6.26rmb,那么,其会计分录为：借：银行存款美元户 usd 1 0 m 6 60 贷：
6、应收账款 usd 000 b 6200在调节汇兑损益时则: 借:应收账款 00 贷：财务费用(或汇兑损益)100从理论上讲，在债权或债务方面的汇兑损益解决方面都在月末进行结转,如果你平时就是进行了结转，到了月末还是需要重新按月末的汇率进行调节的。 第二节 有关外币记账的应用 本章节给人们简介一下有关外币记账应用于“外币银行存款日记账”。为什么将外币的银行存款日记账运用而不讲“外币钞票日记账”呢,由于在国内市场上外币现钞是不能流通的,因此在公司的对外贸易不也许获得外汇现钞而只也许获得外汇的存款,对于出口业务较少的国内公司（例如有的国内公司一年内只有几笔出口业务）,那就用不到设立“外汇银行存款日记
7、账”,收到外汇后可以直接结汇，记入银行存款日记账即可。 下面就该措施举例阐明外汇收支及往来款项结算和外币兑换的账务解决。 某合资公司以人民币为记账本位币，采用当天的中间价作为记账汇率。有关以外币记账的账户，月初余额如下：原 币 账面汇率 人民币（元）银行存款美元户 5 000美元 6.5 3175应收账款-甲公司800美元 635 50 800应付账款-乙公司 3 00美元 6.3 9 5本月发生如下与外汇有关的经济业务：(1）3月日,向美国公司出口产品一批,售价8 00美元,货款尚未收到,当天的汇率为633.（2）3月5日，收到上月甲公司所欠的000美元,存入银行,当天的汇率为30（3）3月
8、7日,从国外的乙公司进口材料一批，价款7 0美元，今日收到发票账单、提货单等,货款尚未支付,当天汇率为2（）3月10日，日向美国公司出口的货品货款收到,存入银行，当天的汇率为62（5)3月4日，支付上月所欠乙公司货款3 00美元,以银行的美元支付，当天汇率为6.33(6）月20日,支付外方经理和工作人员本月份工资,其中以美元支付部分为2 500美元,当天汇率为630（）3月25日，从美元户存款中支出1 000美元兑换成人民币，银行当天买入价为6.2，中间汇率为625(8)3月3日，以3 500美元兑换成人民币存入银行,中间汇率价为626.(9)月日,会计人员根据3月31日的汇率，调节账面。(3
9、月31日美元汇率为.2）。根据以上经济业务，编制有关的会计分录，并登记有关账簿。有关分录如下:（1）借:应收账款美国公司 usd8 000 rb0 60 贷:主营业务收入 ud00 b04(2)借：银行存款美元户 usd8 0 rmb5 400 贷：应收账款甲公司 ud 00 rmb50 400（3）借:在途物资 d7000 rm4424 应缴税费应交增值税(进项税额） 7 5280 贷：应付账款乙公司 usd 70 rm4240 银行存款 7 5208 (4）借：银行存款美元户 8 000 r50 50 贷：应收账款-美国公司 usd 8 00 mb0560（5）借:应付账款乙公司 sd30
10、00 rmb18 90 贷:银行存款美元户 us 3 0 rmb1 90 （6）借:应付职工薪酬-美元户 sd 2 500 rmb15 750 贷:银行存款-美元户 us 2 0 rb15 0（7)借：银行存款-rm 250 贷：银行存款美元户 sd 1 000 rmb 500（8)借：银行存款-m 21 91 贷：银行存款美元户 usd 350 rmb1 9（9)逐笔登记有关外币账户： 银行存款-美元户日期摘要借方贷方借方余额美元汇率R美元汇率美元汇率RM313/5/103/143/2/2330/3月初余额收回应收款收回货款归还欠款发外籍员工工资结汇结汇本月合计 0008 0066.3254
11、00503002 501 0003 00.336306.256.261895750650219105 0011 0006.53 7069810 应收账款-美元户日期摘要借方贷方借方余额美元汇率RMB美元汇率MB美元汇率RMB/1313/103/31月初余额销售-美国公司收回货款本月合计8 0006.3350648000.32556800080.3550 8050880 应付账款-美元户日期摘要借方贷方贷方余额美元汇率R美元汇率RMB美元汇率RB3/13/3/1/3月初余额购料归还欠款本月合计3 006.3318990000.324 2403 007 0006.3519 0044 30 主营业务收入-美元户日期摘要借方贷方贷方余额美元汇率RMB美元汇率MB美元汇率RM3/1美国公司本月合计80003350 64000506-月末调节有关外币账户：（1） 调节美元账户-银行存款:Usd1 0006.22=68 42rm目前月末美元户存款余额为RMB：980元;两者相差多1 9(元)则:会计分录为：
