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1、【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务旧固定资产销售的税收处理 我国自1997年引入增值税试点，1984年在有限范围内实行特殊计算方式的增值税后，自1994年1月1日起实施中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第134号），正式确立了增值税“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的真正意义上的增值税计算基本方式，并将增值税纳税人依照一定的标准划分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。1994年起我国实行的是生产型增值税。2009年1月1日起，以财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）为标志，在全国范
2、围实施增值税转型改革，实行消费型增值税。增值税一般纳税人固定资产（以下所称固定资产均指适用于增值税政策规定的固定资产）销售的增值税政策经历了按简易征税办法和一般计税办法的诸多变化。一、固定资产的定义（一）生产型增值税时期增值税上固定资产的定义1994年1月1日至2008年12月31日止，全国范围内实行的是生产型增值税。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法字第38号）规定，固定资产是指：1、使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；2、单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。（二）实行消费型增值税后增值税上
3、固定资产的定义自2009年1月1日起，全国范围内实行的是消费型增值税。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）规定，所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（三）营业税改征增值税后增值税上固定资产的定义自2012年1月1日起在上海开始进行营改增试点。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。之后陆续进行扩围。根据先后出台的营改增试点政策和财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）规定，固定资产，是指使用期限超
4、过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。（四）企业会计准则上固定资产的定义根据企业会计准则第4号-固定资产第三条规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。（五）小企业会计准则上固定资产的定义根据小企业会计准则（财会201117号）第二十七条规定，固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。从上可以看出，无论在增值税的规定上还是在会计准则上，对固定资产
5、的定义都强调了属于有形资产的概念；增值税上对固定资产的定义中不包括不动产部分，财务规定上包括不动产部分。二、2009年1月1日前销售使用过的固定资产的处理2009年1月1日之前，我国实行的是生产型增值税。部分地区进行了转型的试点。（一）1994年6月1日前，免征增值税。（二）1994年6月1日起，根据财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（1994财税字第026号）规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征
6、收增值税。（三）上述政策在全国范围内适用，但期间先后对部分地区实行了扩大增值税抵扣范围的政策，对销售使用过的固定资产的增值税处理进行调整：（1）适用于东北地区的特殊政策：自2004年7月1日起，根据东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定（财税2004156号）规定，纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按规定方法抵扣固定资产进项税额。由于在执行中遇到一些问题，后来进行了调整。根据财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税200528号）规定，纳税人销售自己使用过的2004年7月1日前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，
7、销售的应税固定资产按照4%的征收率减半征收增值税。（2）适用于中部地区的特殊政策：自2007年7月1日起，根据中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税200775号）规定，纳税人销售自己使用过的2007年7月1日前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4的征收率减半征收增值税。纳税人销售自己使用过的2007年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣固定资产进项税额：（3）适用于汶川地震受灾严重地区的特殊政策：根据汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税号2008108号）规定，纳税人销售自己使用过的2008年7月1日前购
8、进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4的征收率减半征收增值税。纳税人销售自己使用过的2008年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税。三、2009年1月1日起销售使用过的固定资产的处理2009年1月1日之后，我国实行的是消费型增值税。销售固定资产中哪些是使用过的固定资产？增值税上所称的已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产（不包括不动产）。（依据财税2008170号、财税2013106号）。增值税一般纳税人销售使用过的固定资产根据不同情况分别适用按照简易办法征收增值税和按照适用税率征收增值税。对于销售没有使用过的固定资
9、产，自然视同销售货物按照适用税率征收增值税。（一）适用征收办法的判断那么如何判断销售使用过的固定资产适用哪种征收办法呢？经过对政策汇总分析归集发现，按照简易办法征收增值税的情形都是有特定的规定，除此之外的都是按照适用税率征收增值税。主要判断依据是：1、以固定资产抵扣政策的时间为界限，确定征收方法（1）以增值税转型实施之日为界限进行判断在增值税转型实施之日之前购进或者自制的固定资产，一律按照简易办法征收增值税。具体为：2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法征收增值税。即：适用于除东北地区、中部
10、地区、汶川地震受灾严重地区等实行扩大增值税抵扣范围试点的地区以外的所有地区。2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。即：适用于东北地区、中部地区、汶川地震受灾严重地区等实行扩大增值税抵扣范围试点的地区。（依据财税2008170号）（2）以营业税改征增值税试点实施之日为界限进行判断一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
11、销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法征收增值税。【政策依据】（财税（2013106号）在实际工作中，当发生出售使用过的固定资产时需要查阅原始的购入日期，别缴了“冤枉”税。2、特殊规定情形的固定资产销售按照简易办法征收增值税（1）固定资产的特殊用途情况一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法征收增值税。属于条例第十条规定情形的固定资产，结合条例细则的解释，主要是指：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产。但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项
12、目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。也就是说上述所说按照简易办法征收增值税的情形是指完全不用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）的固定资产【政策依据】（财税20099号）（中华人民共和国国务院令第538号）（2）固定资产取得时期的特殊情况自2012年2月1日起，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产的，可按简易办法征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。（3）按简易办法征收增值税的纳税人情形自2012年2月1日起，增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为的，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的，可按简易办法征收增值税
13、，同时不得开具增值税专用发票。【政策依据】（国家税务总局公告20121号）【延伸知识点】2013年8月1日之前，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（财政部 国家税务总局第50号令）自2013年8月1日起，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。从种类上看，所有固定资产的进项税额只要符合条件均可以抵扣。（财税200937号）专门用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不得抵扣进项税额。（财税（2013106号）（二）按照简易办法征收增值税的计算1、2014年
14、7月1日之前，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2【政策依据】（国税函200990号）2、自2014年7月1日起，纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%【政策依据】（国家税务总局公告2014年第36号）3、自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。【政策依据】（
15、国家税务总局公告2015年第90号）（三）出口已经使用过的设备的处理出口已经使用过的设备是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。1、出口进项税额未计算抵扣的设备实行退免税办法主要是指：在2008年12月31日以前购进的设备、2009年1月1日以后购进但按照有关规定不得抵扣进项税额的设备、非增值税纳税人购进的设备，以及营业税改征增值税试点地区的出口企业和其他单位出口在本企业试点以前购进的设备。在办理此情形的退税时要注意，已使用过的设备出口退税，生产企业不是参与免抵退，外贸企业不是直接退还进项税，而是要需要单独申报。2、出口未取得进项抵扣凭证的已使用过的设备实行免税办法其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。3、出口取得了增值税专用发票或进口增值税专用缴款书且已抵扣增值税进项税额的设备，实行免抵退税办法已使用过的设备理应符合财税201239号视同自产货物的具体范围第二条第（九）项的规定，可以作为视同自产货物出口，实行免抵退税办法。（四）介绍一下固定资产租赁适用计税方法问题营改增试点实施后，固定资产租赁属于有形动产租赁服务。1、以试点实施之日后购进或者自制的固定资产提供有形动产租赁服务，按照一般计税方法计算缴纳增值税。2、以试
