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1、第十一章 短期经营决策第一节 决策分析的基本概念 一、决策分析的涵义 管理会计中的决策，是指企业在生产经营过程中对一些特殊的专门问题，需要决策是否采取某项行动，或者在两个以上的改进方案中作出抉择，以取得最佳的经济效益。 从经济效益角度来考虑，企业需要决策的问题是很多的。大至决策企业未来时期经营的方针；小至某一个具体问题。决策至少的两个方案可供选择，首先要对每一个方案实施的结果进行预测，在预测的基础上进行决策。因此，预测和决策是不可分割的，预测是决策的前提，决策是预测的必然结果。 二、决策分析的特点 .决策是人（个人或集体）的主观能力的表现；.决策分析并非先验的臆断或单纯的空想，而要以对客观必然
2、性的认识为根据所进行的分析。 .在进行决策分析之前，应至少有两个或两个以上的行动方案可供选择。决策是有选择地作出决定。 承前页.决策是面向未来的，它只对未来实践有意义，对过去的实践并没有什么决策问题但决策分析会受到过去实践经验的影响。.决策分析并不是瞬间的决定而是一个提出问题、分析问题和解决问题的系统分析过程。 三、决策的基本程序四、决策分析的种类 （一）、按决策时期的长短分 ： 短期决策和长期决策 1、短期决策. 是指在短时期内（一般为一年以内）能够实现的决策，属战术决策。主要目的是使企业现有的资源得到充分合理的利用 短期决策的主要特点： ）.一般不涉及新的固定资产投资；）.不需要扩大生产能
3、力，主要利用现存的人力、物力和财力；）.由于投入资金金额少、时间短，一般不考虑货币的时间价值 .长期决策 是指在较长时间内（一年以上、一般为三至十年）才能实现的决策 长期决策的主要特点：）.一般需要投入大量的资金，故也称投资决策或资本性支出决策；）.能增加企业的生产能力（包括新产品的生产能力）；）由于投资见效的时间长、投入的金额大，需要考虑货币的时间价值和风险价值 （二）、按决策范围的广狭分：微观决策与宏观决策.微观经济决策.是指在一个企业或事业单位的范围内所作出的决策 .宏观经济决策是指在一个或几个经济部门或整个国民经济范围内所作出的决策 管理会计中所研究的是微观经济决策 （三）、按决策方案
4、之间的关系分类 接受或拒绝方案决策 、互斥方案决策 、组合方案决策 1、接受或拒绝方案决策 这种决策是指只需对一个备选方案作出接受或拒绝的选择，又叫单一方案决策。.互斥方案决策 这种决策是指需要在两个或两个以上的备选方案中选出唯一的一个最优方案。它属于多方案决策.组合方案决策 这种决策是指在多个备选方案中选出一组最优的组合方案也属于多方案决策 五、决策分析需要考虑的成本概念 决策成本与传统的财务会计成本的区别：）传统财务会计使用的成本是历史成本，而决策分析使用的成本虽然也包括历史成本，但大多数属于未来成本，回答未来可能发生的问题 ）.决策用成本虽在传统财务成本数据上加工而得，但为了决策分析的需
5、要，有其特定目的、条件和成本概念，因而适用于特定的范围，不象传统财务成本数据具有普遍适用性 ）.决策用成本一般无需记录在帐本上，也无需遵守公认的会计原则 决策分析常使用的成本概念主要有.付现成本和沉没成本 付现成本又叫现金支出成本。在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关成本 沉没成本也称旁置成本或沉入成本，是指那些由于过去的决策所引起的并已经支付过款项而发生的成本。 .历史成本与重置成本 历史成本是指过去已经支付的成本，亦称实际成本或帐面成本，财务会计中各项资产购置时所支付的成本均为历史成本 重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本 .差量成本与边际成本 差量
6、成本也叫差别成本或差额成本，是指若干备选方案预期成本之间的差额 差量成本也叫差别成本或差额成本，是指若干备选方案预期成本之间的差额 ,二是用差额法，办对比方案间发生增减变动的各成本因素，不考虑方案间相同的成本因素。 边际成本从经济学的观点来看，边际成本是指产品成本因产品产量无限小变化而变动的部分。 .机会成本与估算成本 机会成本并非某种现实的成本支出。它是指在若干备选方案中，选 定某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在利益，它是决定选择某个行动方案而付出的一种代价。 估算成本又称作“假设成本”该成本是指需要估算的使用某种经济资源的代价，它是同某种具体的经济活动相关联的，但又不致引起现金实际支付的假
7、设性成本 .可避免成本与不可避免成本 可避免成本是指同某特定备选方案直接相联的成本。 不可避免成本是指不同某一特定备选方案直接相联的成本，其发生与否，并不取决于有关方案是否被选定 .可递延成本与不可递延成本 可递延成本是指在企业财务负担有限的情况下，对已经决定选用的某一方案，如推迟执行，还不致影响企业的全局，那么与这一方案有关的成本就称为可递延成本。 不可递延成本是指已选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行，否则就会影响企业的大局 .专属成本与共同成本 专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本 共同成本是与专属成本相对立的成本，是指应当由多个方案共
8、同负担的注定要发生的固定成本或混合成本 .相关成本与无关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的，能对决策产生重大影响的，在短期经营决策中必须予以考虑的成本 无关成本是指凡不受决策结果影响、与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本 六、短期决策分析最常用的专门方法 （一）、差量分析法 在管理会计中，不同备选方案之间的差别叫做“差量”。在充分了解许多不同的备选方案而产生的预期收入与预期成本之间的差别的基础上，从中选出最优方案的方法，叫做差量分析。 （二）、本量利分析法 根据各个备选方案的成本、业务量和利润三者之间的依存关系来确定在什么情况下哪个方案最优的决策分析方法。通常，在不
9、同方案收入相等的情况下，只须比较其成本高低便可择定。这种方法的关键点在于确定“成本分界点”或“成本平衡点”。 （三）、贡献毛益分析法 在企业短期决策中，由于固定成本保持不变，因而可直接通过比较各备选方案的贡献毛益数额大小来选择最优方案。注意：尽管单位贡献毛益是反映产品盈利能力的重要指标然而在决策分析中，只能以各种产品可创造的贡献毛益总额的大小作为选优的主要依据，因为产品的单位贡献毛益大不一定贡献毛益总额就大。 四、最优生产批量法 根据存储理论，在短期决策中可利用最优生产批量法来确定生产安排中的生产批量和生产批数。 五、线性规划法 在一定的生产能力下，企业在安排产品品种的生产过程中，可利用线性规
10、划法使得生产能力在充分利用的情况下，使企业经济效益达到最优。第二节 产品生产决策 产品生产决策是企业经营决策的重要一环，一个企业经常碰到的决策问题，大多是生产方面的决策问题，如企业的生产布局，新产品的投产，几种产品生产的合理安排，材料的最佳利用，最合适的质量水平，亏损产品处理等等 承前页生产决策主要解决的问题是：1、生产什么？2、生产多少？3、怎样生产？一、生产什么？（生产品种决策）1、新产品开发的决策(生产哪种新产品的决策)是指企业利用现有剩余生产能力，或利用过时的老产品腾出来的生产能力，投产哪种或哪几种新产品的决策分析，至于通过固定资产投资扩大生产能力来开发新产品的决策，属于长期决策的范围
11、 P219例11-1增产哪种产品的决策分析2、亏损产品应否停产的决策分析 在多品种生产企业，某种产品发生亏损，是企业经常遇到的问题，如果用全部成本进行分析，企业很容易做出停止亏损产品生产的决策，然而这样的决策不一定正确，有时甚至是错误的，正确的做法应该用变动成本分析，采用贡献毛益法进行决策 P220例11-2 3、亏损产品应否转产的决策分析 当亏损产品停产后，用其原来的生产能力转产其他产品时，只要转产产品提供的贡献毛益总额大于原来的亏损产品提供的贡献毛益总额，这项转产方案便是可行的 此类决策中还有生产新产品影响老产品的决策、生产新产品需增添专用设备的决策分析等。二、生产多少？（生产数量决策）在
12、确定生产什么产品之后，接下来的便是生产多少的问题。生产数量决策主要解决三类问题：产品组合决策分析；是否接受追加订货的决策分析；最优生产批量的决策分析。1、产品组合决策分析企业的生产经营经常会遇到设备能力、原材料来源、动力供应等方面的限制，产品组合决策就是研究如何将有限的生产资源充分加以利用，并在各种产品之间进行有利的分配，以使企业获得最大的经济效益。 例、某企业有、两个车间，生产甲、乙两种产品，有关资料见下表： 项 目 甲产品 乙产品 车间每周最高工时 单位产品在车间加工工时 单位产品在车间加工工时 单位产品创利额 64102487280-要求作出每种产品每周的生产量应为多大才可以获得最大创利
13、额的决策 可采用线性规划法进行决策分析。2、是否接受追加订货的决策分析当企业生产能力有剩余时，可以考虑接受客户的追加订货。至于能否接受客户的追加订货，取决于客户所开出的销售单价。如果客户开价与正常销售价格相同，接受追加订货；如果客户开价低于正常价格甚至低于计划产量的平均单位成本，则应针对不同的情况考虑是否接受这种条件苛刻的追加订货。此类问题可采用差量分析法进行决策分析3、最优生产批量的决策分析 对此类问题进行决策分析，主要应考虑两个因素，即调整准备成本和储存成本，因其它生产成本与此项决策无关，故在此无须考虑 调整准备成本是指在每批投产前需要进行一些调整准备工作而发生的成本，这种成本与每批产品数
14、量多少无直接联系，与批数有关，属固定性质成本 储存成本是指单位产品（或另部件）在贮存过程中所发生的仓储及其设备的维修费等等,这类成本与每批产品数量的多少成正比例关系，属变动成本性质 三、怎样生产（生产组织决策）生产品种、生产数量确定之后，还需解决如何组织、安排生产才能使企业降低成本，获得最大收益的问题。有关产品是否深加工的决策分析零、部、配件取得方式的决策分析生产工艺技术方案的决策分析1、有关产品是否深加工的决策企业生产出来的产品可按不同的加工深度组织经营。在此类问题中，深加工前的半成品、联产品或副产品的成本都属于沉没成本，与决策无关，相关成本只包括与深加工有关的成本。此类问题主要有：半成品是
15、否进一步加工的决策分析；联产品是否深加工的决策；副产品是否深加工的决策分析。2、零、部、配件取得方式的决策分析很多企业都存在零配件应该是自制还是外购的问题。进行这类问题的决策时，除了考虑零配件的质量保证、价格水平、市场供求变化等因素外，还应考虑成本的高低，即将外购方案的增加的成本同自制方案增加的成本进行比较，择其低者。需用量确定时自制或外购的决策分析；P224需用量不确定时自制或外购的决策分析。3、生产工艺技术方案的决策分析制造企业有时可采用不同的工艺技术进行生产，如同一种产品既可用手工操作，又可安排半机械化、机械化或自动化方式生产。自动化程度越高，产品单位变动成本越低；反之，自动化程度越低，产品单位变动成本越高，但固定成本较低。P225选择加工设备决策
