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1、交易性金融资产所得税案例分析甲公司为上市金融企业，2013 年至2015 年期间有关投资如 下：甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持 续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50%以下（含 50%）。甲公 司适用的所得税税率为 25%，本题除下述差异外，甲公司 2013 年至2015 年未发生其他纳税调整事项，2013年递延所得税资产 和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳 税所得额用，以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。税法规定， 企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。要求：1、编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分 录;2、计算甲公司 201
2、3 年因持有乙公司债券和丙公司股票对当 年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录;3、计算甲公司 编制2014 年12月31 日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确 认的减值损失金额，并编制相关会计分录 ;4、计算甲公司 2015 年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的 影响金额，并编制相关会计分录。与要求相关的业务内容：1、2013 年 1月1 日，按面值购入 100 万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用 银行存款支付，该债券每份面值 100 元，票面年利率 5%，每年 年末支付利息，期限 5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。2013年6月1日，自
3、公开市场购入1000 万股丙公司股票， 每股20元，实际支付价款20000 万元。甲公司将该股票投资分 类为可供出售金融资产。2、2013 年 9月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下 跌。2013年12 月31日乙公司债券价格为每份90元。2014年， 乙公司债券价格持续下跌，2014 年 12 月 31 日乙公司债券价格 为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。2013 年10月， 受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2013 年 12 月 31 日丙公司股票收盘价为每股16 元。2014 年，丙公司股票价格持 续下跌，2014 年12月31 日收盘价为每股10 元。3、2015
4、 年宏观经济形势好转，2015 年 12 月31日，丙公司 股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85 元。解析：一、2013 年1、取得乙公司债券的会计分录： 借：可供出售金融资产债券成本 10000贷：银行存款 100002、取得丙公司股票的会计分录： 借：可供出售金融资产股票成本 20000贷：银行存款 20000二、2013 年12月31 日1、持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000X5%=500（万元）会计分录为：借：应收利息 500贷：投资收益 500借：银行存款500贷：应收利息 500持有乙公司债券影响当期权益（其他综合收益）金额=100X 90-10000
5、=-1000（万元），会计分录为：借：其他综合收益 1000贷：可供出售金融资产公允价值变动1000持有乙公司债券在 2013 年12月31 日的计税基础为其取得 时成本 10000 万元，账面价值为 9000 万元，账面价值小于计税 基础，形成可抵扣的暂时性差异，确认递延所得税资产1000X 25%=250（万元）。确认递延所得税相关的会计分录： 借：递延所得税资产250贷：其他综合收益 2502、持有丙公司股票影响当期权益（其他综合收益）金额=1000X 16-20000=-4000（万元），会计分录为：借：其他综合收益 4000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4000持有丙公司股票在2
6、013年12月31日的计税基础为其取得 时成本 20000 万元，账面价值为 16000 万元，账面价值小于计税 基础，形成可抵扣的暂时性差异，确认递延所得税资产4000X 25%=1000（万元）。确认递延所得税相关的会计分录：借：递延所得税资产 1000贷：其他综合收益 1000三、2014 年12月31 日1、持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10000-100 X 50=5000（万元），购买的可供出售金融资产发生减值时，原直接 计入所有者权益中的其他综合收益（无论借方或贷方余额），应当 予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。会计分录为：借：资产减值损失 5000贷：可供出售金融
7、资产公允价值变动4000 其他综合收益1000持有乙公司债券在 2014 年12月31 日的计税基础为10000 万元，账面价值为 5000 万元，账面价值小于计税基础，形成可 抵扣的暂时性差异，产生递延所得税资产5000 X 25%=1250（万 元），由于2014年递延所得税资产有期初余额250万元，本期确 认递延所得税资产 1000（1250-250）万元，同时要把原直接计入 所有者权益中的其他综合收益的部分转回：借：递延所得税资产 1000其他综合收益250贷：所得税费用 12502、持有的丙公司股票应确认的减值损失金额 =20000-1000X 10=10000（万元），会计分录为：
8、借：资产减值损失10000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 6000 其他综合收益 4000持有丙公司股票在20 14年12月31 日的计税基础为 20000 万元，账面价值为10000万元，账面价值小于计税基础，形成可 抵扣的暂时性差异，产生递延所得税资产10000X25%=2500（万 元），由于2014年递延所得税资产有期初余额1000 万元，本期 确认递延所得税资产 1500（2500-1000）万元，同时要把原来计入 其他综合收益的部分转回：借：递延所得税资产 1500其他综合收益1000贷：所得税费用 2500四、2015年12月31 日1、调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响
9、金额=100X85-100 X 50=3500（万元），会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 3500贷：资产减值损失 3500持有乙公司债券在2015 年12 月31 日的计税基础为 10000 万元，账面价值为 8500 万元，账面价值小于计税基础，形成可 抵扣的暂时性差异,产生递延所得税资产1500X25%=375（万元）, 由于2014年递延所得税资产有期初余额为1250万元，将以前确 认的递延所得税资产转回的会计分录：借：所得税费用875（1250-375）贷：递延所得税资产8752、持有丙公司股票权益投资的减值不能通过损益转回,而 应通过权益转回,因持有丙公司股票对当年权益的影响金额 =1000 X 18-1000 X 10=8000（万元），会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动8000贷：其他综合收益 8000持有丙公司股票在2015年12月31日的计税基础为20000 万元，账面价值为18000万元，账面价值小于计税基础，形成可 抵扣的暂时性差异,产生递延所得税资产2000 X 25%=500（万元）, 由于2014年递延所得税资产有期初余额2500万元，将以前确认 的递延所得税资产转回的会计分录：借：其他综合收益2000（2500-500）贷：递延所得税资产2000
