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1、合并财务报表练习题答案一、单选题1、【对的答案】A【答案解析】选项A，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范畴。2、【对的答案】D3、【对的答案】D4、【对的答案】C【答案解析】因M公司控制A公司，因此M公司间接拥有B公司40%的股权。因此，M公司直接和间接拥有B公司的股权为70%。6、【对的答案】D【答案解析】经调节后，乙公司的净利润300（500400）（500400）/106/12205（万元）；甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调节后的金额500205100%705（万元）。7、【对的答案】
2、D【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，因此C公司应纳入A公司合并范畴。9、【对的答案】D【答案解析】合并利润表中因专利权处置确认的损益为处置价款与合并报表角度专利权的账面价值之差。故东方公司在 209年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损益=260-（400-400/52）-13=7（万元）。题目中问的是确认的损失，故应为-7 万元。、【对的答案】D【答案解析】站在公司集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未 实现的内部交易损益，需要抵消。东方公司208年12月31日合并资产负债表中，中科公司的专利权作为无形资产应
3、当列报的金 额=400-400/5=320（万元）。二、计算题2、【对的答案】借：长期股权投资ABC公司6000（750080%）贷：银行存款5500资本公积500、【对的答案】借：营业收入400（2002）贷：营业成本400借：营业成本2550（21.5）贷：存货25借：存货存货跌价准备10贷：资产减值损失10借：递延所得税资产3.75（2510）25%贷：所得税费用3.75借：营业收入100贷：营业成本80固定资产原价20借：固定资产合计折旧1.5（20/109/12）贷：管理费用1.5借：递延所得税资产4.625（201.5）25%贷：所得税费用4.625、【对的答案】调节后的净利润12
4、50固定资产（201.54.625）1236.125（万元）借：长期股权投资988.9（1236.12580%）贷：投资收益988.9借：长期股权投资120（15080%）贷：资本公积120借：权益法下被投资单位其她所有者权益变动的影响120贷：可供发售金融资产公允价值变动净额120调节后的长期股权投资6000988.91207108.9（万元）抵消分录：借：股本4000资本公积年初1500本年150盈余公积年初1300本年125未分派利润年末1811.125（7001236.125125）贷：长期股权投资7108.9少数股东权益1777.225（8886.12520%）借：投资收益988.9
5、（1236.12580%）少数股东损益247.225（1236.12520%）未分派利润年初700贷：提取盈余公积125未分派利润年末1811.125、【对的答案】借：未分派利润年初25贷：营业成本2550（21.5）借：营业成本2040（21.5）贷：存货20借：存货存货跌价准备10贷：未分派利润年初10借：营业成本2贷：存货存货跌价准备2借：存货存货跌价准备12（164）贷：资产减值损失12借：递延所得税资产3.75（2510）25%贷：未分派利润年初3.75借：所得税费用3.753.75（2010212）25%贷：递延所得税资产3.75借：未分派利润年初20贷：固定资产原价20借：固定资
6、产合计折旧1.5（20/109/12）贷：未分派利润年初1.5借：固定资产合计折旧2（20/10）贷：管理费用2借：递延所得税资产4.125（201.52）25%所得税费用0.5贷：未分派利润年初4.625、【对的答案】借：长期股权投资1108.9贷：未分派利润年初988.9资本公积120调节后的净利润1600固定资产20.51601.5（万元）借：长期股权投资1281.2（1601.580%）贷：投资收益1281.2借：投资收益800（100080%）贷：长期股权投资800借：长期股权投资12（6075）80%贷：资本公积12借：权益法下被投资单位其她所有者权益变动的影响132（12012）
7、贷：可供发售金融资产公允价值变动净额132调节后的长期股权投资60001108.91281.2800127602.1（万元）抵消分录：借：股本4000资本公积年初1650本年15（7560）盈余公积年初1425本年160未分派利润年末2252.625（1811.1251601.51601000）贷：长期股权投资7602.1少数股东权益1900.525（9502.62520%）借：投资收益1281.2（1601.580%）少数股东损益320.3（1601.520%）未分派利润年初1811.125贷：提取盈余公积160对所有者（或股东）的分派1000未分派利润年末2252.6255、【对的答案】未
8、实现内部销售利润的抵消分录：借：营业收入950贷：营业成本950借：营业成本240贷：存货240存货跌价准备的抵消分录：借：存货存货跌价准备210贷：资产减值损失210递延所得税资产的抵消分录：借：递延所得税资产7.5贷：所得税费用7.5注：个别报表确认52.5万元递延所得税资产，合并报表承认60万，因此合并报表中补确认7.5万元的递延所得税资产。、【对的答案】未实现内部销售利润的抵消分录：借：未分派利润年初240贷：营业成本240借：营业成本120贷：存货120存货跌价准备的抵消分录：借：存货存货跌价准备210贷：未分派利润年初210借：营业成本105贷：存货存货跌价准备105借：存货存货跌
9、价准备15贷：资产减值损失15注：这里个别报表中确认存货跌价准备30万，合并报表中承认15万元，因此冲回15万元。递延所得税的抵消分录：借：递延所得税资产7.5贷：未分派利润年初7.5借：所得税费用7.5贷：递延所得税资产7.5注：个别报表本年递延所得税资产应有余额为33.75万元，应当冲回18.75万元，合并报表承认的应有余额也是33.75万元，应当冲回26.25万元，个别报表中冲回了18.75万元，因此合并报表中再冲回7.5万元。、【对的答案】存货采用先进先出法，因此本年发售的80件一方面涉及购入的前期未售出的30件，当年购入的100件有50件尚未发售，对未实现内部销售损益的抵消分录为：借：未分派利润年初120贷：营业成本120借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本200贷：存货200存货跌价准备的抵消分录：借：存货存货跌价准备120贷：未分派利润年初120借：营业成本120贷：存货存货跌价准备120借：存货存货跌价准备200贷：资产减值损失200递延所得税的抵消分录：购入部分本年度所有售出，不再有临时性差别不用调节，的销售部分个别报表和合并报表承认的账面价值一致，合并报表中不再进行调节。
