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1、14、出口退税政策详解与操作实务)主要内容：外收入确实免抵退会科目的置一般易方式下出口会核算料加工易方式下出口核算来料加工易方式下出口核算出口物同内收税的会核算退关、退运物有关理拜托外企代理出口有关理外收入确实出口物常用的成交方式：1）FOB：是指船上交（指定装运港），当物在指定的装运港越船舷，方即达成交。2）CFR：成本加运（指定目的港），方必支付将物运至指定的目的港所需的运。3）CIF：成本、保加运（指定目的港）。方必支付将物运至指定的目的港所需的运和保用。外收入确实入及依照1.生企自出口，均以获得运并向行理交后作出口售收入的。售收入的入金一律以离岸价（FOB价）基，以离岸价之外价钱条件成
2、交的出口物，其生的外国运保及佣金等用支出，均作冲减售收入理。2.拜托外企代理出口，以收到外企代的运和向行交后作收入的。入金与自出口相同，支付外企的代理作出口品售用理，不得冲减售收入。支付外国用(CIF价售）1）、海运费：物装运出口后，企按支付的海运（包含空运、运）冲减出口售收入。海运是指运据上注明的海运，不包含其余用（如内运、等等），据上注明的其余用作售用理。吊装、口岸之外支付的海运，按支付当天的出价折合人民。2）.外国保险费：企按支付的保金冲减出口售收入，之外支付的与支付海运的理相同。3）.外国佣金：佣金是价钱的成部分，也是中商的一种酬。生企出口付佣方式往常有明佣和暗佣两种。明佣在会上可按出
3、口票所列收款的理。暗佣又称票外佣金。出口方在回收所有款后，再将佣金另行支付外国，支付佣金后冲减主收入。以上三种用以CIF价，都是冲减“主收入”假如以FOB价入来往“其余收款”。成交就是以FOB价成交，运保由本企担当，理中入本企用中核算。3、外汇汇率确实定生产公司出口货物无论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率真接折算成人民币金额登记有关账簿。生产公司能够采纳当月1日或当天的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确立后报主管税务机关存案，在一个年度内不得调整。公司出口销售收入实现时收汇结算时结汇时银行扣除的手续费和其余花费办理，计入到”财务花费“。4、销售帐簿的设置（主营业务收入），三个明细账：1
4、）收税出口销售明细账2）免抵退税出口销售明细账3）免税出口销售明细账注意：1）、一般采纳多栏式账页记录外销收入有关状况2）、内外销一定分别记账3）、按不一样收税率和退税率分账页分别核算出口销售收入4）、纲要栏内详尽记录每笔出口销售和运保佣冲减的详尽状况。5、免抵退税会计科目的设置依据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要波及：“应交税金（费）应交增值税”“应交税金（费）未交增值税”“其余应收款应收出口退税”会计科目。6、应交税金应交增值税明细账1）借方核算内容进项税额1）、国内采买货物2）、公司接受投资、捐献转入3）、公司接受应税劳务4）、公司入口货物5）、公司购进免税农业产品减免
5、税款（实质中指直接减免）：借：应交税金-应缴增值税-减免税款贷：补助收入注意：在贷方一定计提销项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税2）贷方核算内容销项税额1）、公司销售货物或供给给税劳务。2)、公司将自产或拜托加工的货物用于非应税项目或集体福利花费。3)、公司将自产或拜托加工或购置的货物无偿赠予别人或对外投资。4)、伴同产品一起销售的包装物，逾期未退还的包装物押金。5)、销货退回6)、以物易物出口退税（核算税务机关审查确认的退税额、免抵额）借：其余应收款应收出口退税贷：应交税金应缴增值税出口退税（依照税务机关确立的在做账务办理）。进项税额转出1)、购入的货物、在产品、产成品发生
6、了损失2)、购入的货物改变用途3)、免税货物用等（购进转出：借：生产成本贷：应交税金应缴增值税-进项税额转出）。转出多交增值税（借：应交税金未交增值税贷：应交税金应缴增值税（多交的增值税转出）。公司将本月多交的增值税转出7、应交税金未交增值税明细账核算内容当月发生的应交未交增值税：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税当月多交的增值税：借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）上交税金：借：应交税金未交增值税贷:银行存款一般贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时（fob价：借;应收账款贷：主营业务收入免抵退出口收入）。2、月底依据免抵退税
7、汇总申报表上当算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）。（依据申报表不予免征和抵扣税额累计数，借;主营业务成本贷：进项税额转出）。3、次月依据免抵退税汇总申报表上当算的应退税额（借;其余应收款贷：应交税金应交增值税（出口退税）4、次月依据免抵退税汇总申报表上当算的免抵税额（借;应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税金应交增值税（出口退税）。5、收到出口销售货物款时6、收到出口退税款时（借：银行存款贷：其余应收款应收出口退税）。例题1：某生产型外商投资公司，2007年1月出口销售额（CIF价）130万美元，此中有40万美元未获得出口报关单（退税专用联），预
8、估运保费30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期获得的增值税专用发票上注明的不含税价钱为823.53元，税额140万元人民币，该公司销售的货物的收税税率合用17%，退税率合用13%，美元汇率为7.80。（ 1）依据实现的出口销售收入：出口销售收入=（1300000-300000）*7.8=7800000运保费=300000*7.8=2340000借：应收账款-XX公司（美元）10140000贷：主营业务收入-免抵退出口7800000其余对付款-运保费2340000（2）依据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2，340，000贷：主营业务收入-内销收入2，00
9、0，000应交税金-应交增值税（销项税额）340，000（3）依据采买的原资料：借：原资料8，235，300应交税金-应交增值税（进项税额）1400，000贷：对付帐款9，635，300（4）依据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1，300，000300，000）7.8（17%13%）312000借：主营业务成本312000贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）312000（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340，000（1400，000312000）748000免抵退税额（1300000300，000400，000）7.813%608400因为期末留抵税额
10、大于免抵退税额，因此应退税额免抵退税额608400免抵税额6084006084000依据计算的应退税额经税务机关审查确认后2007年2月：借：其余应收款-出口退税608400贷：应交税金-应交增值税（出口退税）608400例题2若该公司2007年2月出口销售额（FOB价）100万美元，此中当月出口有50万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期获得的增值税专用发票上注明的不含税价钱为588.2353元，税额100万元人民币，该公司销售的货物的收税税率合用17%，退税率合用13
11、%，美元汇率为7.80。1）依据实现的出口销售收入：100，0007.87800000借：应收账款-XX公司（美元）7800000贷：主营业务收入-外销收入7800000（2）依据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2，340，000贷：主营业务收入-内销收入2，000，000应交税金-应交增值税（销项税额）340，000（3）依据采买的原资料：借：原资料5882353应交税金-应交增值税（进项税额）1000，000贷：对付帐款6882353（4）依据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额10000007.8（17%13%）312000借：主营业务成本312
12、000贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）312000（5）计算应退税额、免抵税额应纳税额340，000（1000，000312000+（748000-608400）-487600748000为上期留抵税额，608400为上期税务机关审查确认的退税额。免抵退税额（1000，000500，000200，000）7.813%709800应退税额=487600免抵税额7709800-487600=2222002007年3月，依据计算的应纳税额：借：其余应收款应收出口退税487600贷：应交税金应交增值税（出口退税）487600依据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）2
13、22200贷：应交税金-应交增值税（出口退税）222200例题3：若该公司2006年2月出口销售额（FOB价）80万美元，此中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2006年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12月出口货物货款100万美元。收款当天汇率为8.2。该公司销售的货物的收税税率合用17%，退税率合用13%，出口记账美元汇率为8.27。则当期会计办理以下：（1）
14、依据实现的出口销售收入：800，0008.276，616，000借：应收账款-XX公司（美元）6，616，000贷：主营业务收入-外销收入6，616，000（2）依据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2，340，000贷：主营业务收入-内销收入2，000，000应交税金-应交增值税（销项税额）340，000（3）依据采买的原资料：借：原资料4，705，882应交税金-应交增值税（进项税额）800，000贷：对付帐款5，505，882（4）依据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800，0008.27（17%13%）264640借：主营业务成本264640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）264640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340，000（800，000264640）195360免抵退税额（800，000300，000100，000300，000）8.2713%967，590因为期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额195360免抵税额967，590195360772230依据计算的应退税额：借：应收补助款-出口退税195360贷：应交税金-应交增值税（出口退税）195360依据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）772230贷：应交税
