《串讲《中级企业会计实务》.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《串讲《中级企业会计实务》.doc（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、串讲中级企业会计实务 串 讲中级会计实务第一章 总论 本章主要是客观题 知识点1会计信息质量要求一会计信息质量要求1本章的客观题主要在会计信息质量的问题会计要素的问题要素的确认要素的计量上进行出现财务报告的目标会计的基本假设四个会计主体注意会计主体与合并报表的联系会计分期与权责发生制的联系2多项选择题会计信息质量要求的问题实质重于形式的原则谨慎性原则重要性原则可比性原则注意实质重于形式与融资租赁固定资产售后回购销售收入的联系谨慎性原则不至于使资产权益虚增的方法例如资产减值采用备抵法存货的成本和可变净值的比较固定资产无形资产长期股权投资账面价值与可收回金额进行比较若成本高的应当计提资产减值准备计
2、入资产的减值损失冲减资产并确认资产的损失附或有条件的债务重组债权人不确认或有收益债务人在一定条件下确认或有应付金额计入预计负债中 知识点2会计要素二会计要素两大类的要素一个是反映财务状况的一个是企业经营成果的1资产1资产的基本概念是企业过去交易或事项形成的企业拥有或控制的能给企业带来经济利益的这种经济资源例如融资租赁的固定资产虽然没有得到所有权但是拥有了与所有权相关的风险和报酬因此也属于企业的资产再如账面成本大于可变现净值的存货超出部分已经不能给企业带来经济利益了因此不属于资产应当计提减值准备计入资产的减值损失2资产的确认条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或价值能够可靠计
3、量例如销售产品的成本不能可靠计量时不确认收入同时也不形成应收账款2负债负债是过去交易或事项形成的预期会给企业带来现金经济利益流出的这种现时的义务例如或有事项满足三个条件时候确认为企业的预计负债预计负债是过去交易事项形成的而且是一种现时的义务如果这三个条件不能全部满足的话只能作为一项或有负债或有负债就不是负债是不确认的3所有者权益所有者权益是企业资产扣除掉负债以后的净额所有者来享有的权益会带来企业所有者权益的增加所有者权益包括投资者投入的资本金以及直接计入所有者权益的利得和损失还有留存的收益其中利得损失一部分计入当期损益一部分计入所有者权益中的资本公积例如债务重组计入当期损益营业外收入或营业外支
4、出可供出售的金融资产公允价值变动计入资本公积长期股权投资权益法中受资企业资本公积变动投资企业资本公积也发生变动所得税应付职工薪酬的股份支付以上三个要素的关系资产负债所有者权益这是编制资产负债表的理论基础4收入费用利润1收入是企业一定日常的经营活动所带来的经济利益总的流入经济利益的总流入会导致所有者权益增加的又不是接受投资者投入资本金这个内容应该与收入确认计量联系在一起复习注意收入与计入当期损益的利得的区别例如出租固定资产房产其他业务收入确认收入出售固定资产 营业外收支利得损失2利润包括两方面的内容收入费用利得损失其中利得损失是指直接计入当期损益的利得和损失 知识点3会计要素的计量属性三要素计量
5、属性1实际的成本历史成本是一种基本的计量属性2未来现金流量的现值长期股权投资固定资产无形资产3重置成本4公允价值交易性金融资产可供出售金融资产债务重组非货币性资产交换投资性房地产5可变现净值存货期末计价 知识点4存货 第二章 存货 一存货的初始计量存货初始计量是基础的内容包括1外购存货买价相关采购的费用税金2取得存货时应该注意自己制造的存货料工费的入账价值半成品存放仓库的成本是否计入存货的入账价值3委托加工的物资消费税的问题如果收回来委托加工物资是直接出售消费税直接记入委托加工物资的成本内还要继续加工的消费税应当计入应交税费应交消费税账户的借方等销售产品时才能扣除二存货发出的计价先进先出加权平
6、均移动加权平均个别计价三存货期末计价重点采用的是成本与可变现净值二者进行比较1可变现净值的确定1如果直接出售可变现净值估计的售价-相关的税费估计售价的确定签订合同的估计售价按合同价没有签订合同的估计售价按市场价一部份签订合同一部分没有签订合同需要分别来进行计算可变现 净值2需要进一步加工可变现净值 估计的售价 - 进一步加工成本 - 相关的税费存货是否减值1材料价格比购买时低很多产品可变现净值比产品成本是否低低确认为减值2材料价格比购买时低很多产品可变现净值比产品成本高材料不减值材料的可变现净值 产品的售价 - 进一步加工成本-相关税费减值时借资产减值损失贷存货跌价准备价值回升借存货跌价准备贷
7、资产减值损失出售后借存货跌价准备贷主营业务成本 知识点5固定资产 第三章 固定资产 重点内容一固定资产的初始计量重点1融资租赁来的固定资产2分期付款购买来的固定资产3含有弃置费的固定资产二固定资产折旧的问题三固定资产处置的问题通过固定资产清理账户来进行反映处置的净损益一固定资产的初始计量不同来源取得的固定资产它的初始入账价值确定是不一样的1一般外购的固定资产买价相关费用及税金作为固定资产的入账价值2延期付款方式购买来的固定资产今后所支付款项的折成现值作为固定资产的入账价值贷记长期应付款二者之间的差额作为未确认的融资费用采用实际利率法进行摊销一致性分期付款购买固定资产未确认融资费用摊销融资租赁固
8、定资产未确认融资费用摊销金融资产中利息调整的摊销负债里应付债券利息调整的摊销收入里分期收款销售未实现融资收益的摊销摊余成本分期购买来的固定资产的现值实际的利率 - 支付的款项 摊销的数额3外购固定资产需要安装调试的固定资产先在在建工程里进行反映自行建造固定资产包括料费工费其它费用料费买的工程物资领用自己的产品原材料工费工资薪金其它费用要与借款费用资本化相结合来学习剩余工程物资转到原材料注工程物资的毁损需要如何处理不能得到赔偿的4融资租赁来的固定资产确定固定资产入账价值要按将来支付租金折现的金额与公允价值进行比较二者孰低来进行确定的即以未来现金流量的现值和公允价值进行比较二者孰低来确定这项固定资
9、产的入账价值将来支付的款项的租金作为长期应付款项二者之间的差额作为未确认融资费用5特殊行业的弃置费 弃置费的折现金额也要作为固定资产的入账价值二后续计量固定资产折旧方法平均年限法双倍余额递减法年数总和法三固定资产的处置除了盘亏以外固定资产减少都要通过固定资产清理账户固定资产清理账户的借方反映的是清理时转入的固定资产账面的价值固定资产原值-累计折旧-已计提的固定资产的减值准备借累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷固定资产借方反映的是清理的相关税费借固定资产清理贷应交税费应交营业税银行存款固定资产清理账户的贷方反映固定资产清理的收入及赔款等内容固定资产清理账户贷方与借方进行比较二者的差额就得出固
10、定资产清理的净收益净损失记入营业外收入或营业外支出 知识点6无形资产 第四章 无形资产 一无形资产和固定资产有很多相似的地方特殊内容研发无形资产无形资产不进行摊销而是进行减值测试的这种特殊的无形资产等二无形资产的初始计量注意自行研发无形资产的处理无形资产中的自创无形资产自创无形资产研究阶段中要记入研发支出费用化支出最终转到管理费用中研发无形资产进入到开发阶段开发阶段满足5个条件就允予资本化借研发支出资本化支出贷应付职工薪酬银行存款等等到研发达到预定可使用状态时将研发支出资本化支出再转到无形资产账户借无形资产贷研发支出资本化支出三无形资产的后续计量1使用寿命有限的无形资产摊销的起止时间无形资产的
11、摊销期自其可供使用时即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态开始至终止确认时止摊销方法应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择并一致地运用于不同会计期间预计净残值有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产等情况2使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销但需要至少于每一会计期末进行减值测试按照企业会计准则第8号资产减值的规定需要计提减值准备的相应计提有关的减值准备四无形资产转让它与固定资产有不同就是它在进行所有权转让的时候没有通过一个清理账户而是直接转出账面价值反映它的税费最终反映转让的净损益无形资产有出租使用权的转让有出售所有权转让出
12、租一般记入其它业务收入其它业务成本但是出售作为营业外收支出售无形资产时要将无形资产的账面价值转出账面价值包括无形资产的原值无形资产已摊销的数额无形资产已计提的减值准备按账面价值直接转出借银行存款无形资产减值准备无形资产累计摊销营业外支出借方差额贷无形资产应交税费应交营业税营业外收入贷方差额 知识点7投资性房地产 第五章 投资性房地产 主要讲述1投资性房地产初始的确认和计量2投资性房地产的后续计量重点3投资性房地产的转换一投资性房地产初始的确认和计量1投资性房地产的确认投资性房地产主要包括已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物1 想出租尚未出租出去的房屋建筑物自用的房屋
13、固定资产持有并准备出售的房屋建筑物存货2 单独计价的土地固定资产无偿取得后补交土地出让金的土地使用权企业的无形资产有偿取得后出租持有并准备增值后转让的土地使用权投资性房地产有偿取得后建造房屋出售的土地使用权存货2投资性房地产的初始计量与固定资产无形资产相同二投资性房地产的后续计量重点成本模式与公允价值模式判断方法1投资性房地产所在地是否有活跃的房地产交易市场2企业是否能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计同时满足两个条件的采用公允价值模式进行后续计量否则采用成本模式进行后续计量一采用成本模式进行后续计量的投资性房地产与
14、固定资产无形资产的核算思路类似二采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产1资产负债表日投资性房地产的公允价值变动计入公允价值变动损益科目结合交易性金融资产处理借投资性房地产公允价值变动贷公允价值变动损益公允价值模式下不需要计提减值和进行摊销2投资性房地产的处置1处置涉及的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本科目核算税金计入营业税金及附加2采用公允价值模式计量的投资性房地产持有过程中产生的公允价值变动损益累计额在处置时应转入其他业务收入科目3自用房地产转换为投资性房地产采用以公允价值模式进行后续计量的转换时若产生资本公积其他资本公积则处置时应将资本公积转入其他业务收入科目三投资性房地产的计量模式的转变投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于典型的会计政策变更成本模式转化为公允价值模式借投资性房地产贷利润分配未分配利润借递延所得税资产贷利润分配未分配利润借利润分配未分配利润贷盈余公积三投资性房地产的转换由投资性房地产转换为非投资性房地产由非投资性房地产转换为投资性房地产1采用公允价值模式计量的1投资性房地产转为非投资性房地产
