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1、(精品word)环境会计的内容及披露环境会计的内容及披露一、 环境会计的内容（一） 环境会计报表一、 绿色资产负债表二、 绿色利润表（二） 环境会计的基本假设（1)会计主体的假设。环境会计的主体假设侧重点是会计主体的行为特性.当企业的生产造成了环境污染或是影响了其他企业生产时，会计核算就不仅仅局限于会计主体本身所拥有的资产，还将这种由会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在会计的核算对象内。因而会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算所采取的立场及空间活动范围的确定。(2）可持续发展假设.可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证
2、社会、经济持续发展。如果自然资源开发过量、生态资源的降级加剧，会计主体的经济基础活动可能会被迫停止；相反,如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动就可持续地进行下去.可持续发展基于这一原理，提出了会计主体进行经济活动的时间性规定。尽管会计主体的经济活动中有许多不确定的因素,但会计核算与监督的基本立足点应该是可持续发展。这个立足点包括三个方面的内容，即经济可持续发展、环境可持续发展、社会可持续发展。以经济可持续发展为核心，三者相互统一与协调.（3)货币计量的假设。环境会计作为会计的一个分支，应选择货币计量单位.货币计量的优点是能为不同质量、数量的物品提供一个统一的量度标准。并在此基础上
3、进行价值计算，但由于受科学知识水平的限制，要将实物量度转化为货币量度，其精确程度难以保证。在这种情况下加以非货币计量成为必要。多种计量表现能够相互补充，提供更加完整准确的信息，满足各方面的要求.（三） 环境会计的对象 传统会计理论把会计对象看作是企业资金运作有关的经济事项。而环境会计的对象则大大突破了资金运作这一范畴，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。因此环境会计对象具体化所表现出的六大会计要素也需重新界定。环境成本应在首次得以识别的期间加以确认。若符合资产的确认，应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用计入当期损益。而且资产中
4、应增加自然资本加入其中，在收入要素中除了确认传统的生活经营所带来的收入外,还应包括企业在执行环保政策、积极治理污染时所享受到国家给予补帖、资金和税收减免、企业回收的“三废收入”、其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入、以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等。而费用不能仅仅计算经济成本，还要包括社会成本、环境成本,以及耗用资源和排污而被收取的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费.（四） 环境会计的目标 环境会计目标同传统会计一样,也有基本目标和具体目标。基本目标就是在促使企业提高经济效益同时,高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源环境,努力提高社会效益和
5、环境效益。具体目标是组织相应的环境年度会计核算,充分披露企业的环境信息。（五） 环境会计的一般原则会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则,对会计核算工作具有指导意义.环境会计除了和传统会计一样要遵循客观性原则、及时性原则、明晰性原则外，还需遵循下列与传统会计有所区别的原则:(1)重要性原则、可比性原则。重要性原则是指环境会计在会计核算时，应将环境、资源因素按重要性排列，选取对经济发展起重要影响的事项进行核算。可比性原则要求企业严格按照联合国设计的环境会计体系进行处理。(2)政策性原则、社会性原则,充分披露性原则也有别于传统会计。政策性原则在会计显得更为重要，对于那些不自觉的企业,这项原则就显
6、得举足轻重了,那些法规、法纪就相应起着约束的作用。社会原则是指环境会计所提供的信息应充分提示企业对环境保护的社会责任。充分披露原则要求环境会计在公布报表、提供会计信息时,必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料,使信息使用者发生误解。（六） 环境会计的确认标准（1.）环境资产的确认标准环境经济事项涉及的资产确认为环境资产，必须符合以下几个标准：(1)符合环境资产的定义.所谓环境资产是指由于过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制,并能准确地加以计量（无论是以货币还是以实物计量），可能带来未来经济利益的环境资源。(2）能够准确地加以计量。
7、财务会计关于资产的计量标准是能以货币准确地加以计量，而环境资源具有非常复杂的一面,再加之计量方法和技术本身的局限性,环境资产不可能都以货币来进行计量，因此当环境资源不能以货币来进行计量,但能够以实物单位来进行计量时,也应该视为符合计量标准.（3)计量信息的相关性.通过计量提供的环境资产方面的会计信息能够满足企业外部信息和内部信息使用者对环境会计信息的需求，有利于他们作出重要的经济决策。(4）计量结果的可靠性。通过计量,提供的环境会计信息反映的环境经济事项是真实可靠的、无偏向的.当然,由于环境经济事项本身的复杂性,再加之其确认需要运用多学科的知识,因此其计量结果具有一定的模糊性,但这并不能否认计
8、量结果的可靠性,只是可靠性程度有高有低而已。（5)未来经济利益流入企业的可能性.采用可能性概念,是因为环境资产与财务会计中资产给企业带来的经济利益的肯定性程度不同,环境资产给企业带来未来经济利益具有很大程度的不确定性.（2.）环境费用的确认标准环境经济事项涉及的费用要确认为环境费用，必须符合以下几个标准：(1）符合环境费用的定义。所谓环境费用是指企业在生产经营过程中,对环境施加影响而付出或耗用资产的转化形式。（2）能够准确地加以计量.环境费用能否准确地加以计量取决于环境资产，只要环境资产能够准确地加以计量，则耗用环境资产进行经济活动所发生的环境费用就能准确地加以计量。（3）计量信息的相关性.通
9、过计量提供的环境费用方面的会计信息能够满足企业外部信息和内部信息使用者对环境会计信息的需求,有利于他们了解企业环境资产的消耗水平,从而作出重要的经济决策。（4）计量结果的可靠性。环境费用计量结果的可靠性取决于环境资产计量结果的可靠性。一般地,只要环境资产的计量结果可靠，那么环境费用计量结果所反映的经济事项也是真实可靠的、无偏向的.（5)未来经济利益流出企业的可能性。当企业在生产经营过程中对环境施加影响导致经济利益流出企业,而且经济利益的流出不能直接带来未来经济利益的流入，则该项指标应该确认为环境费用。（3。）环境收益的确认标准与环境因素相关的经济利益要确认为环境收益,必须符合以下几个标准：(1
10、）符合环境收益的定义。所谓环境收益是指企业在一定的会计期间，由于拥有或控制环境资产给其带来的已经或即将实现的并能准确地加以计量的经济利益.(2)计量结果的准确性和可靠性。由于环境收益的确认远比环境资产和环境费用的确认复杂，需要综合运用会计学、生态学、资源学和计量经济学等各方面的知识，而且目前计量方法和技术本身并不十分完善,因此环境收益的计量结果具有一定的模糊性,但这并不能否认环境收益计量结果的准确性和可靠性标准.（3）计量信息的相关性。通过计量提供的环境收益方面的会计信息能够满足企业外部和内部信息使用者对环境会计信息的需求，有利于他们了解企业环境收益水平,从而作出重要的经济决策.（4)计量结果
11、的可靠性.(5)未来经济利益流入企业的现实性。随着企业有目的地进行环境资源的开发和利用，与此相关的经济利益能够流入企业.当然,经济利益的实现形式多种多样,不管是哪种实现形式,都可以作为环境收益进行确认。至于与环境经济事项相关的负债、所有者权益、利润的确认标准,可以参照传统财务会计的确认标准以及环境资产、费用、收益的确认标准来进行。（七） 环境会计的确认内容 根据环境会计确认的内涵和确认标准,对环境经济事项应该确认的内容涉及两个方面：其一是环境成本,其二是环境收益。（1.)环境成本1。应该予以资本化的环境成本。对于企业在生产经营过程中发生的环境成本究竟在什么情况下予以资本化，理论界还没有定论。所
12、有的只是一些零散的适用于资本化的研究成果，如美国财务会计准则委员会（)的紧急问题工作组（)认为，处理环境污染的成本通常应费用化,但同时也规定了环境成本符合下列条件之一的可以资本化:（1）能够延长企业拥有资产的寿命,改善其安全性或提高其效率的环境成本;(2）能够减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现的环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本,包括稍后发生的改善资产购置时状况的成本。(3）原来预备销售的资产在其出售前所发生的必要成本。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ )也认为，如果企业环境成本直接或间接地与通过以下方式流入企业的经济利益有关,应该予以资本化。这些方式为：能够提
13、高企业所拥有资产的能力，改进其安全性或提高其效益；减少或防止今后经营活动所造成的污染;保护环境。由于我国目前还没有关于环境会计方面的会计准则和制度，因此在处理环境成本是否予以资本化时可以借鉴美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会的观点.2.不应该予以资本化的环境成本.企业在生产经营过程中发生的不应该予以资本化的环境成本包括以下几个方面的内容：(1)自然资源消耗成本。自然资源具有现实或潜在的价值,因而本身具有一定的价格,所以我国宪法和有关法律将国有土地、矿藏、水流、森林、草原、荒地、渔场等自然资源界定为国有资产。企业在有偿利用这些自然资源时,应采取合理的估价方式将其拥有独特的自然资源入账,然
14、后采用一定的分摊方法摊入成本，从而得到合理补偿。(2)环境治理成本。环境治理成本是企业在生产经营过程中对环境进行治理而发生的成本，或由于社会环保部门对环境进行综合治理应由企业分摊的成本.具体内容包括：企业为达到国家有关环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。当前,我国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求,必然要发生一些费用.（3)环境破坏成本.是企业在生产经营过程中由于对环境造成重大污染或不利影响,或者对自然资源的使用严重失控等原因导致的直接或间接损失。如企业在生产经营活动过程中对土壤造成污染进行修复发生的修复成本以
15、及支付的罚金；企业在生产经营过程中对环境造成公害所支付的赔偿金等。（2。)环境收益环境收益是指企业由于利用自然资源或改善环境所获取的收益.具体包括:1。企业由于对环境进行开发利用，取得有形的得天独厚的自然资源，这种有形的自然资源产品直接体现为各种物质资料,如合理采伐森林资源所获得的林产品,通过销售林产品所获得的收益；合理开采矿产品,通过销售矿产品所获得的收益。这类收益与人类有目的的环境开发利用相关，它的产生能够直接增加人类的物质利益。2。企业积极推行国家环保政策法规，由国家给予的税收优惠以及奖励资金，如我国税法规定，企业以本企业或其他企业生产过程中产生的、在资源综合利用目录内的资源为主要原料生
16、产产品的,可在5年内减征或免征企业所得税。3。环境治理收益是企业在生产经营过程中主动对环境进行综合治理而获得的收益，主要包括：利用本企业生产过程中的“三废为主要原料生产产品获得的收益；对区域环境进行综合治理,由国家财政给予的财政补贴收入;为其他企业提供环境治理服务（如为其他企业处理生产经营过程中产生的“三废）获得的收益.4.周边企业生产经营活动过程中对环境造成严重污染，导致企业严重损失后果给予的经济补偿。二、 环境会计的披露 企业环境信息的披露重要在于反映揭示企业可持续发展的义务和责任。而目前企业披露的主要目的是树立和强化企业的良好形象，并非真正的去履行社会报告责任或公共会计责任.所以有必要建立一套完整的体制来促使企业对信息的披露。(一）环境会计信息披露模式一对现行会计报告加以改进第一，在现有会计报告内披露，
