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1、第十章股份支付考情分析：本章为2010年新增内容，当年有2分客观题。新增内容是近年学习的重点。内容介绍本章主要讲两节内容：第一节 股份支付概述第二节 股份支付的确认和计量其中，股份支付的确认和计量是本章的重点。内容讲解 第一节股份支付概述 一、股份支付的定义和特征 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。权益工具，在这里可以直观理解为股票。比如：某公司授予高管人员一项股份支付，相关协议规定，3年后被授予人可以以每股5元的价格购买1万股公司股票。这就是一项股份支付，对公司高管人员有激励作用，在3年后，假定
2、公司股价为每股20元，被授予人行权时，可以以每股5元的价格购买公司股票，或者公司按照行权时的股价（每股20元）与行权价（每股5元）的差额，向行权人支付现金。根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。二、股份支付的四个主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予（grant），可行权（vest），行权（exercise）和出售（sa1e）。四个环节可如下图所示。 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。可行权
3、日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。出售日是反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期。三、股份支付工具的主要类型（一）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。（二）以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。简言之，以现金支付，但与权益工具挂钩。以现金结算的股份支付最常用的
4、工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。【例题1单选题】下列有关股份支付的说法中，不正确的是（）。A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易B.股份支付是企业与股东之间发生的交易C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 答疑编号1519100101正确答案B 【例题2判断题】股份支付的行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。（）答疑编号1519100102正确答案答案解析本题考核行权日的定义。股份支付行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 【例题3单选题】关于
5、以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。A.是指企业为获取服务交付现金的交易B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易答疑编号1519100103正确答案D 第二节股份支付的确认和计量 一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。2.在等待期的每个资产负债表日需要作处
6、理：授予日至可行权日属于等待期。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。在具体金额上，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。借：管理费用/生产成本等（谁受益谁负担） 贷：资本公积其他资本公积因为是以权益工具结算，所以行权人最终会成为企业的所有者，所以要计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。3.行权日：借：银行存款（收到的款项）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价注意：（1）始终按授予日期权的公允价值计量，即公允价值不变，但估计的行权人数在变。（2）对于换取其他方服务
7、的股份支付，企业应当首先选择所换取的服务的公允价值计量。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。（3）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。（4）权益工具的公允价值也不能够可靠计量时的处理：以内在价值计量。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则1.在等待期的每个资产负债表日：借：管理费用/生产成本等贷：应付职工薪酬2.行权日：借：应付职工薪酬贷：银行存款3.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变
8、动损益）。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或相反。注意： （1）按结算前每个资产负债表日的公允价值计量，即公允价值在变，估计行权人数也在变；（2）授予后可立即行权的，授予日即需要作处理。【例题4单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于授予后不能立即行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日
9、的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 答疑编号1519100104正确答案B 【例题5单选题】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日，因负债公允价值变动应计入的会计科目是（）。A.管理费用B.制造费用C.资本公积D.公允价值变动损益答疑编号1519100105正确答案D 二、股份支付条件的种类1.股份支付条件分为可行权条件和非可行权条件；2.可行权条件分为服务期限条件和业绩条件；3.业绩条件又分为市场条件和非市场条件。 可行权条件，是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取
10、股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之，为非可行权条件。简言之，可行权条件是指在满足这些条件之前，职工无法获得股份。例如，甲公司授予其管理层的一份股份支付协议规定，今后5年中，公司股价每年提高8%以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第5年年末，该目标未实现。则甲公司在第5年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为股价增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。【例题6计算题】A公司为上市公司，2007年1月1日公司股东大会通过了关于A公司股票期权激励计划的议案，对管理层人员进行股权激励。该股权激励计划的行权条件是：（1）公司以206年末为固定基数，207209年的净利润增长率
11、分别为比206年增长12%、24%和36%以上；（2）管理层成员在其后3年中都在公司任职服务。在满足行权条件后，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票，同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在行权日后第一年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为9 000 000元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。A公司207年209年的净
12、利润增长率分别为13%、25%和30%。公司在207年、208年末都预计下年能实现净利润增长率的目标。请问此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？答疑编号1519100106答案解析分析：同时满足服务3年和净利润增长率的要求，就能够确定企业得到了管理层成员提供的服务、且该服务使管理层成员具有获取股份支付协议规定的权益工具的权利，因此这是一项非市场业绩条件，虽然公司要求激励对象在行权日后第一年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%，但不影响其可行权，因此不属于可行权条件。 按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：9 000
13、 0001/390%2 700 000（元）第二年末累计确认的服务费用为：9 000 0002/395%5 700 000（元）第三年末累计确认的服务费用为：9 000 00094%8 460 000（元）由此，第二年应确认的费用为：5 700 0002 700 0003 000 000（元）第三年应确认的费用为8 460 0005 700 0002 760 000（元）最后，94%的管理层成员满足了可行权条件中有服务期限条件。尽管净利润增长率的非市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。 【例题7多选题】股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条
14、件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（）。A.最低股价增长率B.销售指标的实现情况C.最低利润指标的实现D.股东报酬率答疑编号1519100107正确答案AD答案解析本题考核市场条件与非市场条件的判断。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。最低股价的增长率、股东报酬率也属于市场条件，故选项AD正确。 三、可行权条件和条款的修改通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。如股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的
