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1、毕业论文(设计)题 目 对存货认定、计价和账务处理的探讨 系 财经系 专业、年级 09会计1班 学生姓名 吴冬雪 指导教师 尤老师 职称 讲师 论文字数 3500 完成日期 2012 年 03 月 09 日对存货认定、计价和账务处理的探讨 摘要：存货是企业重要的流动资产,取得时必须按实际的历史成本入账,才具有客观可验性。由于不同来源的存货其实际历史成本的构成是不同的,所以在发出存货时就必须考虑选择不同的计价方法,为了保证会计报表的真实还必须考虑期末存货价值的认定。关键字：可变现净值、材料存货、账务处理、存货跌价准备、期末计价、历史成本、存货价值、存货成本、存货跌价损失、期末存货。参考文献：商业
2、会计、企业会计准则会计期末，为了客观反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，应当准确的计量“存货”项目的金额，既要确定期末存货的价值。企业存货作为一种重要的流动资产，它的管理和利用如何直接关系到企业的资金占用水平以及资金运作效率。因而存货计价方法的选择问题对企业的生存和发展至关重要，选择不同的存货计价方法将会产生不同的报告利润和存货估价，从而影响企业的经济效益。（一）对存货计价方法的分析(1)个别计价法。这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认分批发出存货的期末存货所属的购进批别和生产批别，分别按其购入和生产时所确定的单位成本做为计算各批发出存货和期末存
3、货成本的方法。采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大，并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。因为，如果营运不佳，估计利润不高，管理人员就会高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法降低利润。企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目购入、或制造单独存放的存货、以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物品中，一般采用个别计价法。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。 （2）加权平均法。加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期公务员之家ht
4、tp:/www.G初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从帐面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。这种方法在实地盘存制下才可用。 （3）先进先出法。先进先出法根据先购进的存货先发出的存货实物流转假设为前提对存货的发出和结存进行计价。采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是比较繁琐，特别是对企业进出量频繁的企业更是如此。而且在物价持续上涨情况下，采用此法使存货发出成本降至最低，从而使
5、账面利润虚增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，一般采用先进先出法，并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下计算发出存货成本相等。 （二）存货计价方法对企业的影响发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：对企业损益的计算有直接影响。表现在：期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。存货计价对于资产负债表有关项目数
6、额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有所不同。存货计算方法的选择对计算所得税费用的数额有一定影响。因为不同计价方法对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期利润数额的确定。存货计价方法是因为物价变动而产生的。若存货进价固定不变，不同存货计价方法将失去存在的必要。对各种存货计价方法的评价也要以物价变动为背景。下面以物价上涨为前提，比较几种存货计价方法的影响。 2.1 对企业价值的影响 采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。当采用后进先出法时，期末存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距较大，物价
7、变动幅度越大，这种现象越明显。在通公务员之家http:/www.G货膨胀时期，后进先出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义。若采用先进先出法，则比较早期的存货成本与现实的营业收入相配比，毛利虚计。若将算得的毛利金额将所得税、股利等减除后，则收回的成本因数额较低，在现实物价水平下，难以重置相同数量的存货，致使企业不能按原有规模持续经营。 2.2 对纳税和现金流量的影响 后进先出法可以压低期末存货成本、提高销货成本，减少本期应税利润，因而减少应纳税所得产生的现金流，因此使企业的净现金流入比采用先进先出法和加权平均法为多。但是，从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终会
8、将转化为销货成本。若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销售成本，则在其他条件相同的情况下，无论采用哪种计价方法，几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。 2.3 对管理人员业绩的影响 某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。 2.4对存货期末计价的影响新准则规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净
9、值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。 存货的可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费，销售费用和成本支出，均构成存货销售预计产生现金流入的抵减项目。只有扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以取得公务员之家http:/www.G的确凿证据为基础，并
10、且考虑持有存货的目的、资产负债类日后事项的影响等因素，存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明。如产品或商品的市场销售价格，与企业产品或商品相同或类似商品市场销售价格、供货方提供的有关资料、销货方提供的有关资料、生产成本资料等。除了对存货的可变现净值做了明确的规定外，其计提存货跌价准备的账务处理也发生了变化。旧准则下，存货跌价准备的对应科目是“管理费用”，其会计分录为：借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目。而在新准则下该分录变为：借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。若相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内，按恢复增加金额
11、，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（三）存货发出计价方法的扩展存货计价方法很多，但笔者认为后进先出法是当前我国存货计价较为理想的方法。首先，通货膨胀的经济大环境为后进先出法的采用创造了客观条件。尽管为了削弱通货膨胀的影响，有关方面已经提出了成本与市价孰低法，但是这一方法在我国尚未得到广泛应用。其次，后进先出法不但能够谨慎地反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者、债权人的长远利益。后进先出法虽然优于其他方法，但先进先出法对存货管理更具的科学性。如何能将两种方法的优点集于一身呢？理论界有一种货币价值后进先出法。该法主要利用价格指数将不同年度存货成本由先进先出法转换
12、为后进先出法，企业的单位成本不再使用。可满足企业内部使用先进先出法而对外报告时采用后进先出法法货币价值后进先出法的含义目前无准确定义，其基本含义可以从以下几个方面理解：（1）运用价格指数而不是使用存货的实物数量和单位成本。（2）可以运用存货组代替个别存货。（3）强调每期存货为一个特定的存货组，计算其价值，而数量和单位成本不再使用。采用这种方法，避免了一般后进先出法单位成本的详细计算。企业期末存货成本必须首先用先进先出法或加权平均法（但不能使用成本与市价孰低法）得到；此法不是一种独立的存货核算方法，必须依赖于先进先出法或加权平均法，它是将先进先出法或加权平均法得到的结果转换为后进先出法的方法；转
13、换结果不是为了在账上得到记录，一般是为了对外报告和纳税的，而企业内部仍可使用先进先出法或加权平均法用于内部报告。该种方法的步骤：（1）产品品种多的情况下，确认存货组，得到在先进先出法或加权平均法下本期期初和期末存货成本。（2）选择或计算与此相关的价格指数（当年存货价格指数=按当期价格计算的在先进先出法以本期期末存货成本/按基期价格计算的在先进先出法下本期期末存货成本）。（3）将期末存货用价格指数重新转换为先进先出的成本。货币价值后进先出法的优点可概括为三点：（1）它减少了清算前期后进先出存货层的可能性。当后进先出期末存货小于期初存货时，前期存货成本反映在销售成本之中。当物价上涨时，相对于正常的
14、先进先出法（如果没有存货的清算情况）的结果而言，这种存货清算会导致销货成本明显减少，报告收益明显增加。因为后进先出存货清算会影响到上交税金，企业通常就将后进先出成本运用存货组，以降低清算的可能性。在一个存货组中，有些存货项目可能增加，而有些可能减少，这样存货组的清算可能不会发生。（2）这种方法减少了运用后进先出法的会计成本。当这种方法运用于很多种类存货时，每一种类的存货又有若干种存货项目时，会计成本将很大，如果运用此法将相同存货项目作为一个存货组减少了详细计算，节约了会计成本。（3）它使企业内部仍可使用先进先出法或平均成本法。（四）会计论文总结 通过此次毕业论文设计，使我更加了解存货计价方面的知识，补充了会计方面知识的漏洞，短暂的三年大学生活很快就要结束了，我曾经多么憧憬美好的学生时代，如今当自己临近毕业时，我又留恋已经流逝的三年学生生涯！本文是在尤老师悉心指导和亲切关怀下，并且在实习期间得到公司有关领导的帮助，经过不断的学习和修改完成的。老师严谨的学风，深渊的学识，谦逊的为人，丰富的实践经验，高瞻远瞩、敏锐的科学眼光，将是我们永远的学习楷模！老师乐观、正直、朴实的生活态度，令我们深深敬佩。老师的谆谆教诲将使我终生受益。在此，谨致以衷心的感谢和崇高的敬意！
