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1、综合案例分析题 1、审计人员在2006年末对某企业进行审计时，发现以下情况：（1）企业5月份补提提前报废固定资产未提足折旧20000元，计入管理费用；（2）企业在7月份从产成品仓库领出20件产品用于企业的改扩建工程，该产品单位成本500元，售价650元，企业的账务处理为借记在建工程10000元，贷记产成品10000元（该企业适用的增值税税率为17%）；（3）企业本年度购入材料时发生的外地运杂费共计100000元，均在费用发生时计入管理费用；（4）营业外收入中有一笔5000元的收入是收取的固定资产租金；（5）向投资者分配利润时，借记本年利润70000元，贷记应付利润70000元。要求:（1）分析
2、说明该企业上述经济业务的会计处理是否正确；（2）如果有错误，请提出调账意见。答：（1）上述五笔经济业务的会计处理都不正确：第一笔业务不能补提折旧，而是通过固定资产清理后，计入营业外支出；第二笔业务应视同销售，补记应交税金应交增值税；第三笔业务支出的外地运杂费应计入采购成本，不得计入当期费用；第四笔业务的租金收入应计入其他业务收入；第五笔业务中向投资者分配利润，应在税后进行，并应冲减利润分配。（2）调账意见如下： 第一笔业务的调整分录为： 借：营业外支出 20000贷：管理费用 20000第二笔业务的调整分录为： 借：在建工程 2210（650*20*17%） 贷：应交税金应交增值税 2210
3、第三笔业务的调整分录为： 借：原材料 100000 贷：管理费用 100000 第四笔业务的调整分录为： 借：营业外收入 50000 贷：其他业务收入 50000第五笔业务的调整分录为： 借：利润分配 70000 贷：本年利润 700002、注册会计师李强审计甲公司“应收票据”项目，通过审阅甲公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有乙公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转入应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有丁公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票
4、面利率月息3，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有8份应收票据，到资产负债表日均己逾期3个月以上，总计价款为3500万元。 要求：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?答：（1）根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末或年度终了时不再计提利息。李强要根据上述规定，提请甲公司将“应收票据”中乙公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整，如果甲公司拒绝调整，李强要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。（2）根据会计制度规定：带息
5、应收票据，应于期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经李强审验计算，年末应计利息为:(304+12)(330)5000万元66万元。对此，李强应提请甲公司进行会计处理调整，如果甲公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。（3）根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。李强对于已逾期3个月以上的应收票据要查实情况，提请甲公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务
6、方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。3（一）资料审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。2会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售
7、发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。3A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。4会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手
8、续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。5A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。6审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计
9、记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。7计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。8A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。9A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表
10、；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。10A公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。（二）要求：1根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。2根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？1根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。答：会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记
11、录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以
12、外的其他会计人员编制。2根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。答：（1）上述五笔经济业务的会计处理都不正确：第一笔业务不能补提折旧，而是通过固定资产清理后，计入营业外支出；第二笔业务应视同销售，补记应交税金应交增值税；第三笔业务支出的外地运杂费应计入采购成本
13、，不得计入当期费用；第四笔业务的租金收入应计入其他业务收入；第五笔业务中向投资者分配利润，应在税后进行，并应冲减利润分配。（2）调账意见如下： 第一笔业务的调整分录为： 借：营业外支出 20000 贷：管理费用 20000第二笔业务的调整分录为： 借：在建工程 2210（650*20*17%） 贷：应交税金应交增值税 2210 第三笔业务的调整分录为： 借：原材料 100000 贷：管理费用 100000 第四笔业务的调整分录为： 借：营业外收入 50000 贷：其他业务收入 50000第五笔业务的调整分录为： 借：利润分配 70000 贷：本年利润 700002、答：（1） 分析各种会计处理
14、：“固定资产清理”账户贷方余额应结转到营业外收入中，结转后无余额。所做的会计分录应为： 借：固定资产清理 5000贷：营业外收入 5000企业未做此分录，虚减利润5000元；因距五年的弥补期限还有一年，因此，应将60000元未弥补亏损从利润总额中扣减后，再计算应纳税所得额；会计处理没问题。由于国库券利息收入免征企业所得税，因此在计算应纳税所得额时，应将国库券利息收入扣除；由被投资企业分回的利润，由于两企业税率不同，需补交所得税：30000（3315）=5400；会计处理正确。但是在计算应纳税所得额时，应在会计收益的基础上增加18800元；（2） 2002年度的应纳税所得额和应纳所得税额计算如下：应纳税所得额=300000+500600002500030000+18800 =208800（元）应纳所得税额=20880033+5400=74304（元）3、答：其可取之处在于：（1）建有专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策
