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1、公司会计准则投资指南 1 -一、基本规定（一）公司应根据投资对象的变现能力及投资目的，对投资进行合适的分类。按照投资的变观能力及投资目的，一般可分为短期投资和长期投资两类。公司应在划分短期和长期投资的基本上，再按照投资性质进行分类，并根据不同性质的投资进行相应的会计核算。（二）公司应按照本准则的规定，对的地拟定投资成本、确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。（三）短期投资的成本与市价孰低，可按投资总体、投资类刑或单项投资计算并拟定计提跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10及以上），则应按单项投资为基本计算并拟定计提的跌价损失准备。长期投资的减值，应以单项投资为基本计算并
2、拟定计提的减值准备。（四）公司应对的记录和反映各项投资所发生的成本和损益。对外投资的核算，一般需要设立如下科目：1“短期投资”。核算公司持有的可以随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。在“短期投资”科目下，应按股票、债券等不同的投资性质和种类设立明细账进行明细核算。2“长期股权投资”。核算公司持有多种长期股权性质的投资。在“长期股权投资”科目下，应按被投资单位设立明细账进行明细核算。3“长期债权投资”。核算公司持有多种长期债权性质的投资，涉及长期债券投资和其她长期债权投资。在“长期债权投资”科目下还应设立“长期债券投资”和“其她长期债权投资”明细科目，并在各明细科目下按长期债券或其她长期债
3、权种类设立明细账进行明细核算。4“短期投资跌价准备”。核算短期投资采用成本与市价孰低计价时，计提的市价低于成本的损失准备。5“长期投资减值准备”。核算长期投资计提的减值准备。6“应收股利”。核算投资应收的钞票股利。7“应收利息”。核算投资应收的利息。公司持有的到期还本付息债权投资应收的利息在“长期债权投资”科目核算，不在“应收利息”科目核算。8“投资收益”。核算公司投资所获得的收益或发生的损失。“投资收益”科目的期末余额，应转入“本年利润”科目，结转后无余额。二、阐明（一）有关引言本准则不波及外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及公司合并。外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及
4、公司合并，将由有关会计准则规范，不属于本准则所规范的范畴。在债务重组状况下，债权人将债权转为股权，其会计解决按照公司会计准则一债务重组的规定执行，但债权人将债权转为股权后的会计解决，应按本准则有关短期股权投资或长期股权投资的规定执行。（二）有关定义1投资，指公司为通过度派来增长财富，或为谋求其她利益，而将资产让渡给其她单位所获得的另一项资产。本准则所指的投资，仅涉及对外投资，如多种股票投资、债券投资等。公司获得的为使其增值而持有的资产（不含对外投资），如存货、固定资产等不属于本准则所指的投资。2短期投资，指可以随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资按照投资性质可以分为短期股票投资、
5、短期债券投资和短期其她投资。短期投资一般是能上市流通的多种股票、债券以及其她能随时变现的投资，作为短期投资，应当符合如下两个条件：（1）可以在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的寄存形式，并保持其流动性和获利性。短期投资的持有期间一般不超过一年，但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资，除非公司管理当局意图变化投资目的，即改短期持有为长期持有。3长期投资，指短期投资以外的投资。长期投资按照投资性质可以分为长期股权投资和长期债权投资。长期债权投资又可按照投资对象分为债券投资和其她债权投资。债券投资，是指公司购入并准备持有至到期的多种债券，如国债等；其她债权投资，是指
6、除了长期债券投资以外属于债权性质的投资，如委托贷款等。长期股权投资根据对被投资单位产生的影响，分为如下四种类型：（1）控制，是指有权决定一种公司的财务和经营政策，并能据以从该公司的经营活动中获取利益。本准则所指的控制涉及：投资公司直接拥有被投资单位50以上的表决权资本。投资公司虽然直接拥有被投资单位50或如下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资公司对被投资单位与否具有实质控制权，可以通过如下一项或若干项状况鉴定：第一，通过与其她投资者的合同，投资公司拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司40的表决权资本，C公司拥有B公司30的表决权资本，D公司拥有B公司30的表决权
7、资本。A公司与C公司达到合同，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种状况下，A公司实质上拥有B公司70表决权资本的控制权，表白A公司实质上控制B公司。第二，根据章程或合同，投资公司有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司45的表决权资本，同步，根据合同，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。在这种状况下，A公司虽然只拥有B公司45的表决权资本，但由于B公司的董事长和总经理均由A公司派出，A公司可以通过其派出的董事长和总经理对B公司进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实行控制的权力，则表白A公司实质上控制B公司。第三，有权任免被投资单位董事
8、会等类似权力机构的多数成员。这种状况是指，虽然投资公司拥有被投资单位50或如下表决权资本，但根据章程、合同等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。第四，在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种状况是指，虽然投资公司拥有被投资单位50或如下表决权资本，但可以控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而可以控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。（2）共同控制，是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制。本准则所指的共同控制，仅指共同控制实体，不涉及共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多种公司共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或
9、若干方共同决定。（3）重大影响，是指对一种公司的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资公司直接拥有被投资单位20或以上至50的表决权资本时，一般觉得对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资公司直接拥有被投资单位20如下的表决权资本，但符合下列状况之一的，也应确觉得对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种状况下，由于在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资公司可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该被投资单位施加大影响。参与被投资单位的政策制定过程。在这种状况下，由于可以参与被投资
10、单位的政策制定过程，在制定政策过程中可觉得其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响。向被投资单位派出管理人员。在这种状况下，通过投资公司对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。依赖投资公司的技术资料。在这种状况下，由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而表白投资公司对被投资单位具有重大影响。其她能足以证明投资公司对被投资单位具有重大影响的情形。（4）无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的状况。具体体现为：投资公司直接拥有被投资单位20如下的表决权资本，同步不存在其她实行重
11、大影响的途径。例如，A公司拥有B公司15的表决权资本，同步也无其她实行重大影响的途径，则表白A公司对B公司无控制、无共同控制且无重大影响。投资公司直接拥有被投资单位20或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。例如，B公司由A公司和C公司共同投资建立，A公司拥有B公司25的表决权资本，C公司拥有B公司75的表决权资本，如果A公司除了拥有B公司25的表决权资本外，无其她实行重大影响的途径。在这种状况下，表白C公司控制B公司，A公司对B公司不具有实行重大影响的能力。又如，A公司拥有B公司54的表决权资本，但B公司已宣布破产，正处在破产清算过程中，A公司对B公司的控制能
12、力受到限制，表白A公司对B公司不再具有控制能力。4成本法，指投资按投资成本计价的措施。成本法一般对长期股权投资而言，在成本法下，长期股权投资以获得股权时的成本计价；其后，除了投资公司追加投资。收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资公司确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分派额。5权益法，指投资最初以投资成本计价，后来根据投资公司享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调节的措施。权益法一般对长期股权投资而言，在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，涉及被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其她所有者权益
13、项目的变动。6债券投资溢价或折价，指债券初始投资成本扣除有关费用及应收利息后的金额与债券面值之间的差额。例如，A公司1997年3月1日，以310000元的价格（不考虑有关费用）购入1997年1月1日发行的三年期到期还本付息的债券，债券票面价值300000元，年利率8。则A公司计算的债券投资溢价为6000元310000300000（3000008122）。（三）有关短期投资1短期投资初始投资成本的拟定短期投资获得时的成本，是指获得短期投资时实际支付的所有价款，涉及税金、手续费等有关费用。下列实际支付的价款中所涉及的股利和利息不构成初始投资成本：（1）短期股票投资实际支付的价款中涉及的已宣布但尚未
14、领取的钞票股利。短期股票投资实际支付的价款中涉及的已宣布但尚未领取的钞票股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣布但尚未发放的钞票股利，不涉及股票股利。例如，A公司于1997年5月10日宣布分派钞票股利，每10股派1元钞票股利（不含税），5月10日在册的股东均可享有该项钞票股利，并定于5月25日至30日发放钞票股利。B公司于1997年5月1日购入A公司股票10000股，每股市价5元，B公司于1997年5月15日以每股6元的价格所有发售给C公司。假设C公司为此项投资交纳的税费为300元，则C公司购入该项短期投资的初始投资成本为59300元（61000030010000101）
15、，实际支付的价款中所含的已宣布但尚未领取的钞票股利为1000元（10000101）。购入短期股票支付的价款中所含的已宣布但尚未领取的钞票股利作为应收股利解决。（2）短期债券投资实际支付的价款中涉及的已到付息期但尚未领取的债券的利息。例如，A公司1998年2月1日，以217300元的价格购入1997年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8，该债券票面价值为00元，另支付有关税费1000元。A公司购入该债券不准备长期持有。则A公司购入的该项短期投资的初始投资成本为202300元（2173001000008）；实际支付的价款中涉及的已到付息期但尚未领取的债券利息为16000元（008）；实际支付的价款中涉及的尚未到期的债券利息为1333.33元（1600012）。购入短期债券支付的价款中涉及的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息解决；购入作为短期投资的债
