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1、 会计政策变更、差错更正 及日后事项习题1. 正保股份有限公司(以下简称正保公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在2009年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）2008年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。（2）2008年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。（3）正保公司于2008年1月1日支付300
2、0万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。2008年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。（4）2008年1月正保公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从2008年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。（5）2008年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元，正保公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔
3、款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。2.普天公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行企业会计准则。2008年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。普天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）为执行企业会计准则,普天公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:普天公司自行建造的办公楼已于2007年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。普天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年9月30日,
4、该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元,应计入管理费用的支出60万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。普天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,普天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。 2007年2月,普天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总成本400万元,营业税税率3%,普天公司用完工百分比法（按
5、已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2007年12月31日, 普天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。普天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2007年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。2008年3月28日，普天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。普天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。普天公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月
6、31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（2）为执行企业会计准则,2008年1月1日,普天公司进行如下会计政策变更:将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。根据企业会计准则的规定，普天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。普天公司有关资产的情况如下：1）2007年末，存货总成本为6000万元，其中，
7、完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2007年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，普天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，普天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。2）2007年末资产负债表中的
8、3000万元长期股权投资，系普天公司2004年7月购入的对乙公司的股权投资。普天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2007年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。3）由于市场需求的变化，普天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2003年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元
9、，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2007年末预计的可收回金额为480万元。4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2007年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。5）除上述资产外，其他资产没有发生减值。假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，无其他暂时性差异。（3）2008年7月1日，普天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年6月购入并
10、投入使用,入账价值为1550万元,预计使用年限为5年,预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。（4）普天公司原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。普天公司2008年12月发生的有关原材料的经济业务如下：12月2日，向乙公司购入W材料1000件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为2万元，增值税额为0.34万元，
11、款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用0.05万元，检验完毕后W材料验收入库。12月5日，生产领用W材料300件。12月8日，向丙公司购入W材料1900件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为5.415万元，增值税额为0.92055万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。12月10日，生产领用W材料600件。12月12日，发出W材料1000件委托外单位加工（月末尚未加工完成）。12月15日，向丁公司购入W材料1000件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为3万元，增值税额为0.51万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。12月17日，生产领用W材料15
12、00件。假定：普天公司领用W材料生产的产品在2008年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。要求:（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。（2）对资料（2）中普天公司首次执行企业会计制度进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。（3）根据资料（3）中的会计估计变更,计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。（4）根据资料（4）中的资料，计算购入各批W材料的实际单位成本；按移动加权平均法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本；按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本；采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对普天公司20
13、08年度净利润的影响数（注明“增加”或“减少”）；采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对普天公司2008年末未分配利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。3.东岳公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，东岳公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5。根据税法规定，按应收款项期末余额5计提的坏账准备允许在税前抵扣；因诉讼事项产生的损失不允许在预计时扣除，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。东岳公司按当年实现净利润
14、的10%提取法定盈余公积。东岳公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，在此之前发生的2007年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。东岳公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。2008年1月1日至3月31日，东岳公司发生如下交易或事项：（1）1月14日，东岳公司收到乙公司退回的2007年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，东岳公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定东岳公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至200
15、8年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。（2）2月10日，法院判决东岳公司应赔偿乙公司400万元，东岳公司服从判决，并表示立即支付。2007年10月8日东岳公司与乙公司签订销售合同，由于东岳公司单方面违约，致使乙公司发生重大经济损失，2007年12月乙公司将东岳公司告上法庭，要求赔偿450万元，至年底法院尚未判决，东岳公司按照或有事项准则确认预计负债300万元。（3）2月25日，东岳公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。（4）2月26日，东岳公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。东岳公司在2007年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。（5）3月5日，东岳公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品60%已对外销售，40形成期末库存商品。（6）3月15日，东岳公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，东岳公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。（7）3月20日，东岳公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积62
