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1、瑞思佩克公司引进作业成本法案例 瑞思佩克公司诞生于1948年。三个佐治亚人在圣西门岛一个退役的海军基地安家落户开始虾类加工和冷冻业务，他们把第一批产品称估PDQ小虾，原因是这种产品已经过去掉虾皮、剔腺和快速冷冻的加工过程。公司所在地附近就是几个虾类养殖场和一个飞机场，原海军基地冷库又有可以利用的剩余空间，这些优越便利备件使公司发展壮大起来。43年之后，公司还在布伦两面克设立了加工厂，并实现产品生产加工的多样化。在1991年时，公司管理层思考是否采用作业成本法（ABC），或许这种方法能帮助公司加强管理。3年后，ABC成为瑞思佩克公司日益更新的管理信息系统的成员。负责公司东南区业务经营的公司副总裁
2、米歇尔亨德利在1991年4月参加完一个经理进步课程后对ABC在本公司实施的可能性发生了兴趣。他认为公司产品种类繁多且数量变化频繁，而这又恰恰是ABC发挥效用的有利条件。间接费用约占公司总成本（直接人工成本占其1/2，其余为直接材料成本）的20%，所以间接费用的绝对数额相当大。亨德利与公司主计长约翰巴比什谈了ABC，并在以后的几年着手AVC设计和实施。产品种类和主要客户从第一批PDQ推向市场至今，瑞思佩克公司又增加了其他的产品生产线。最初增加的是几种压制产品：海米饼、洋葱美味饼和油炸玉米元子。以后又有法式吐司条、干酪条、蔬菜条、干鱼、蔬菜面拖和各式各样的海味特色小食品。所涂面包屑与包装的不同又增
3、加了产品的类别，虽然瑞思佩克工厂的产品已达到百种之多，但其中有些产品的市场销售量很少。鱼虾和蔬菜都是在冷冻或冷藏状态下运至布伦瑞克，干酪和面包则就地取材。瑞思佩克公司从世界各地采购小虾，但小白虾的供货地主要是中国。尽管两地相距遥远，中国仍是美国小虾，的最大供应地。制作鱼片的原料鳕鱼则由设在马萨诸塞州格洛斯特港元的采购小负责，冻鱼将分批从美国东海岸源源不断地运送到瑞思佩克公司的加工厂。蔬菜是从几个蔬菜区购入的。瑞思佩克公司开辟了几条销售渠道使它的产品能够直接面对更多的客户。一部分产品出售给机构性饮食服务公司，这些产品无须贴商标；另一主要客户是快餐连锁店。超级市场和食品批发商购买产品时，要求产品贴
4、商标而且要用展示箱包装。毕竟在很多情况下，客户拥有多种对象可供选择。公司多年来一直坚持不断改进现有产品，努力开发新产品并将那些失去市场的产品予以淘汰，客户对产品提出的某些建议也往往影响公司管理层的产品决策。但管理层坚信，公司保持持续竞争力的原因之一就是始终坚持新产品的开发和生产工艺的精益求精。生产过程布伦瑞克加工厂由两个分厂构成：其一是压制品厂；其二是特制品厂。顾名思义，压制品厂的产品主要是压制品，它内设三条产品生产线。特制品厂的两条产品生产线过去一直被用来生产精品，因此至今仍沿用其名，现在该分厂生产除上述压制品外的其他产品。在每条生产线上的产品种类多则20种，少则10种。每条生产线上平均要分
5、派2638名工人，人数的多少取决于当天要生产的产品工艺繁简度和物料通过量的多少。每条生产线生产产品的一般程序如下： 1、由1名工人从仓库提取原材料运到车间并将其从货盘上卸下。 2 、由12名工人向机器中装入原材料。例如，在特制品生产线上把大块面包和干酪切成条状。然后这些半成品落到金属网面的传送带上，由工人将切坏的面包或干配备2条挑出，并随进将切好的面包和干酪条均匀平放于传送带以避免堆积在一处。这项质量保证工作要由9名工人进行，而在压制品生产线上机器能够比特制品机器更准确地控制质量，因此其质量保证就无须那么多工人。 3、传送带的半成品浸到面糊中后再裹上一层面包屑，面糊和成包屑的组成原料要根据产品
6、种类分别选用。面糊和面包屑的配料是瑞思佩克公司产品质量的重要决定因素。通过在制作过程控制这些“外衣料”的组成，保证产品在味道、口感和颜色方面符合要求。 4、其中4条生产线的绝大多数产品在通过传送带时在燃气煎锅中“预炸”。 5、预炸的半成品马上冷冻，间隔不能超过1分钟。对裹了“外衣料”并预炸的半成品须严格控制冷冻的过程。例如，吐司条在裹了面包屑后必须在15分种内完成小鱼汤状态下的冷冻，而其他一些产品完成冷冻几分钟就已绰绰有余，那么传送带通过冷冻室时的路线就可以直接一些。 6、多数产品采用透明塑料袋包装。销售给机构消费者（学校、快餐连锁店和饮食服务公司）的产品要打包成箱，每箱为2袋或4袋。重要的超
7、级市场中售出的产品用小袋包装，它们外表“花枝招展”，被装进小展示盒里，最后若干个展示盒被放到波状外壳的大展示箱里，以供客户方便挑选。 7、包装成箱后马上放到货盘上，由小卡车运到冷冻为存放。多数情况下，从生产线冷冻室到完工产品冷藏仓库的运输时间不超过5分钟。 8、瑞思佩克公司拥有两个可以容纳公司几个月产品的大冷藏仓库，温度常年保持在零下10度至零度之间。 9、某些产品原料在分切和上传送带前还要经过“预处理”。就在公司着手ABC的实施进，布伦瑞克工厂的新产品天然葱味饼投产。在一个独立的玻璃墙圈成的场地里将洋葱去皮切片然后做成饼，而洋葱末则运到轧汁机加以利用。那些已轧碎的洋葱与其他配料一起调成面糊可
8、用来生产一种名为洋葱美味饼的小饼。生产洋葱美味饼的设备原是用来制作面包圈的。 另外两种压制产品海米征和虾酥卷也是要经过“预处理”的产品。小虾经过检查（2名或3名工人检视从传送带卸下的原虾），轧碎后与其他配料按比例调成面糊，再由机器压制成虾状半成品，最后按上面各步骤完成生产过程。辅助生产 间接费用中包括如下辅助生产费用项目。 1、清洁与消毒 联邦健康法要求海洋食品制造商每天对生产设备、工作间清洁和消毒，而不论生产何种产品。在瑞思佩克公司清洁工作是在第三班中进行的。这一班是公司里缺勤最多、人员更换最频繁的班次。约翰巴比什声称公司70%的经营磨擦要归咎于第三班工人的高更换频率。几乎每天这一班36名工
9、人中都有多达1/3的工人无故缺勤。 清洁班主要负责提供生产线、预处理区、原料接收处的清洁和消毒。此外，它还负责工厂餐饮部和冷藏室的卫生工作。由一名质量监督员对清洁班的工作进行检查，以克保全部生产线在首班生产开始前经过适当的清洁和消毒处理。 在每天生产进行期间。由清洁班的部分工人负责地面卫生。在生产线上，第一班和第二班中的工人负责生产区的整理和清洁。工厂环境卫生条件往往是客户们评价不同公司产品和形象的重要依据。 2、设备维护设备维护部的责任就是要保证产品生产线正常运转。维护部工人要随时解决在第一班和第二班中出现的机器故障，必要时还要根据需要改变设备的生产效率。此外，维护部还负责设备的预防性检修和
10、进行定期彻底检修。除了第三班外，维修技师要向设备维护部负责人汇报第一入和第二班中的维修情况。 1993年艾特克利丝和汤姆卡文在维护部实行“综合维修系统”，追踪并控制每一台设备的维护修理的具体情况，而此前对设备维修活动的记录和管理未能提供个别设备的修理细节。综合维修系统不仅可以帮助管理者了解企业现在的全部机器设备和备件，还可以记录设备正常运转时间、停工时间和停工原因。再者，该系统实现了设备维护修理费与特定生产线特定产品的对应。3、设备调试负责在第三班对设备进行维护修理工作的质量与清洁班的工人全作进行某些机器的功能调试，并由技师向轮值经理报告工作。调试机器功能的繁简度取决于下一班产品生产所用的机器
11、种类。有时，生产线上前后两端的机器都须调整，有时则只须改变其中的一端。 4、质量保证 瑞思佩克公司深深体会到是产品的质量帮助公司在最近几年内成功地占领市场。因此，公司在每条生产线上都指派一名质量监督员，负责检查产品的色泽、数量和形状。质量监督员还对产品进行随机抽样以便通过质量保证实验室检测其是否符合产品质量标准。例如，检测人员把洋葱美味饼煎熟之后要评定其味道和形状是否达到标准。配合与利益分享制度 任何一条生产线上的不同工序之间必须紧密相连，这主要是因为：（1）每一条生产线都是流水式生产线；（2）产品易腐坏、易变质。因此，要顺利完成生产销售就需要各部门、各工序人员之间的集体配合。例如，用于包装烤
12、面包条的展示盒从机器中落出进应刚好接到一袋面包条。但如果展示盒成型机工作失常，就会有许多袋成包条不能及时转入展示盒而从传送带“溜走”。这时负责产品包装的工作就必须将它们捡放到其他大箱子里送到冷冻定，对这部分产品有时会再次通过包装工序装进展示盒，或者干脆卖给那些机构性客户。 可见，工人们的配合对于机器生产同等重要。 最近公司建立了一套利益分享制度，规定如果生产整体运行良好，公司雇员就将受到奖励，约翰巴比什实施的这项制度反映出生产活动的多个方面，并且易于理解。由于很多工人从事的是简单重复性工作。这项制度的设立将给他们带来一种成就感。显而易见，当工厂总体运行良好时工人会得到更多的报酬，在当时竞争性劳
13、动力市场条件下也产生降低工人更换频率的效果。在这种制度下每月计算一次利益总额，其中半数要作为奖励按小时分配率分配给雇员，包括生产工人和该制度规定的其他工人。一名全勤工人每月能获得100美元或更多的奖励。 利益分享制度具体方案包括六个要素，通过实际完成情况与基本标准的对比，评价企业整体配合效果，并将评定结果张榜公布。现将提到的六要素列示如下： 产品质量（以百万磅产品的客户投诉为评价标准）；产品成本（以成本差异为评价标准）；物料通过量（以小时通过率为评价标准）；废次品（以与基线数量的对比结果为评价标准）；安全生产（以事故次数为评价标准）；生产现场清理（以总经理对生产现场进行突检的合格率为评价标准）
14、。 最近一个月，利益总额中的“利益”主要来源于生产成本和物料通过量因素。废次品和安全生产因素出现负值，现场清理因素的利益值很小，产品质量因素约占利益总额10%。公司原先的产品成本制度 巴比什解释说公司原先的成本制度虽然记录并报告当年实际成本与计划成本（基于上年实际成本水平）的差异（包括材料差异、直接人工差异和间接费用差异），但它不是传统意义上的标准成本制度。直接成本 公司的直接成本包括各生产线的人工成本、原材料成本和包装材料成本。与计算人工成本相关的生产工人和产品数量数据很容易获得，因此直接人工成的计算并不困难。例如，某日生产干酪条的直接人工成本总额是11440美元（26名工人2班5.50美元
15、/小时40小时），当天共生产29000磅干酪条，那么每磅直接成本就是0.3945美元（11440美元29000磅）。 原材料和包装材料成本的计算方法同上。当从仓库里提取材料时，这部分成本要借记到相应产品生产线的材料成本账户中去，提取未使用并在每日终了退回仓库的材料成本要贷记到该生产线的生产成本账户。间接费用 间接费用在如下假设的基础上，按照每种产品的间接费用标准分配率计算各种产品的间接费用（见表151）：间接费用预算额的60%分配入压制品分厂，40%分配入特制品分厂。每个分厂的间接费用预算中，70%为固定间接费，30%为变动间接费。当年的预计工时总数是两个分厂预计工时数之和，而各个分厂的预计工时数是用不同产品的预测产量除以生产率（每小时生产产品的重量）计算而来的。固定间接费用在产品间的分配依据是每种产品的工作小时占全部机器小时的百分比。然后用分配到每种产品的固定间接费用金额除以该产品的预测产量，就是该产品的固定间接费用分配率。单位产量变动成本的计算方法是用各分厂的变动成本总额除以该厂产品数量。表151间接费用成本中心
