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1、会计信息质量特征及其制约因素分析摘 要 通过对学术界存在的会计信息质量特征的不同观点进行简要的分析，进而提出自己对会计信息质量特征的几点认识，并从宏观和微观两个方面分别阐述了会计信息质量特征的制约因素。关键词 会计信息 有用性 质量特征 相关性1 对会计信息质量特征的不同观点分析纵观中外对会计信息质量特征的研究，比较典型的有“四特征论”、“七特征论”和“十特征论”。(1)四特征论。美国会计学会(AAA)1966年在其基本会计理论说明书中提出了会计信息的质量特征有四个：相关性、可验证性、公正不偏性和可定量性。(2)七特征论。美国注册会计师协会(AICPA)下属的特鲁布罗德委员会提出过会计信息的7
2、项质量要求，包括相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。(3)十特征论。国际会计准则委员会(IASC) 1989年7月公布的关于编制和提供财务报表的框架中指出，财务报表的质量特性有10项:可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性和可比性。另外，把及时性、效益和成本之间的平衡作为两个限制因素。上述观点存在的问题有，一是同一个质量特征有不同的叫法。客观性、可靠性、真实性是同一个质量特征，美国财务会计准则委员会和美国注册会计师协会叫做可靠性，而美国会计学会叫做可验证性，我国财政部则叫做客观性。一致性、一贯性是同一个质量特征，美国
3、注册会计师协会叫做一贯性，我国财政部叫做一致性。同一个质量特征有不同的叫法，容易导致误解和误用，应统一起来；二是质量特征内容之间有重复。美国会计学会的可验证性、公正不偏性是一个近似内涵，美国注册会计师协会的可靠性、避免偏向性是一个近似内涵，国际会计准则委员会的如实反映、中立性是一个近似内涵。将它们都各自列为一个特征，有重复、层次不清之感。可以把它们合并为一个特征可靠性；三是质量特征的内容无层次性。会计信息的质量特征由若干项内容构成，它们所处的地位和作用不同，它们又相互联系，相互制约，统一于一个会计信息质量特征体系中，我国把它们作为平行、并列的关系，而没有形成一个内在联系的整体，缺乏层次性。美国
4、财务会计准则委员会明确区分了会计信息质量特征和财务报告的目标，并提出了一个分层次的质量特征的结构，但也存在有重复、交叉的问题。2 会计信息的质量特征(1)有用性。属于会计信息最高层次的质量特征，指的是在财务报告中提供的会计信息必须对大多数报表使用者进行投资、信贷和类似决策时具有使用价值，而对决策无用或用处不大的信息则不予提供。至于其他的质量特征如相关性、可靠性、重要性、可理解性等，因它们的最终目的在于是否对决策有用，因此都可以看成是决策有用性派生出来的。(2)可理解性。又称明晰性，在许多会计文献包括国际会计准则中，可理解性被作为一项主要质量特征，要求会计核算年度提供的信息简明、易懂，能够简单明
5、了地反映企业财务状况和经营成果，且容易为人们所理解。在我国，可理解性在会计核算的一般原则中被定义为“明晰性”，又叫做“清晰性”，这更恰当一些。因为会计信息能否被理解，取决于两个因素，一是信息使用者的理解能力，二是信息本身的质量。会计上通常假定信息使用者是具有不完全理解力的理性的人，这样，可理解性的关键就取决于信息本身的清晰度。(3)相关性与可靠性。是会计信息的主要质量特征，相关性是指提供的信息与报表使用者所要达到的目的相关联。如果一项信息与报表使用者的目的毫不相干，它当然就毫无用处，它包括预测功能、反馈功能、衡量功能以及及时性属性。可靠性指信息能够确切地表达经济活动的本来面目。信息如果不可靠不
6、仅对使用者无任何帮助，还可能导致信息使用者的错误决策。衡量一项信息是否可靠，可依据其真实性、中立性和可靠性。其中真实性和中立性是会计信息可靠性的基础，可靠性确保了会计信息的真实性和中立性，最终大大提高了会计信息的有用性和决策的可能性。(4)可比性和一致性。是会计信息的次要质量特征，如果某一企业提供的会计报表能够与同行业其他企业比较，或者与本企业其他期间或其他时点的类似信息相比较，会计信息的使用价值就会提高，这就要求会计信息具有可比性和一致性。可比性强调的是同行业企业间会计政策、会计程序和方法的相互可比，从而有利于信息使用者对会计信息进行比较、分析和汇总。一致性指某一企业不同期间应尽可能地做到会
7、计政策选择、会计程序和方法的一贯性，不得随意变更。(5)重要性。是会计信息质量的约束条件，它是指对重要的经济事项及其影响在会计上必须给予可靠的详尽提示，而对某些次要的信息可以适当简化或省略，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。目前，对于重要与非重要的划分还没有具体可操作的标准，主要由会计人员在工作中进行判断。3 会计信息质量特征的制约因素 宏观制约因素 (1) 会计信息本身的客观因素对会计信息质量的影响。首先，会计信息具有不确定性。不确定性是指事物发展结果的多种可能性，会计中普遍存在着不确定性，从而影响会计信息质量的真实性，最突出的是，在规定允许的范围内由于选用了不同的会计处理方法，会计信息
8、在反应同一经济事项时显现不同结果的特征。其次，在会计中较为普遍的存在着信息混淆问题。最常见最主要的混淆问题，就是名义数值与实际数值的混淆。会计实际上是处在一系列假设，如持续经营即名义数值与实际数值的背离，并且确定性的环境假设偏离不确定性的现实币值不变等，将会计人为的置身于不确定的环境状态之中，这就有可能导致会计账面数值即名义数值与实际数值的背离。并且，确定性的环境假设偏离不确定性的现实环境的程度越多，以假设为前提核算的账面数值就越背离实际的数值。但实际上，会计提供的信息并不对二者明确区分，可观察的会计数值中，有多少实的多少虚的，并不清楚。历史成本原则是会计计量的基本原则，在通货膨胀较为严重的情
9、况下，名义值与实际值(名义收益与实际收益)的混淆也是相当严重的，但多数企业并未对账面收益与实际收益进行有效区分。而会计信息的混淆，会使会计信息质量降低，尤其是使清晰性和可靠性降低，而这两个都是会计信息的主要质量特征。混淆程度越大，信息的清晰度就越低。再次，会计信息含有估计的因素。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身就具有不确定性，因而需要根据经验做出估计，这就使会计报表提供的信息常常具有近似性。(2) 考核企业、政府干部政绩业绩机制不完善对会计信息质量的影响。长久以来，对企业、政府干部政绩业绩考核以利润完成情况为依据，即以“目标利润”完成情况为依据，是产生会计信息质量不真实的根
10、源。有些企业领导为在任期内出“成绩”，就指使财会人员弄虚作假。有些部门领导，为了加快本部门的经济发展，在没有进行科学论证的前提下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而企业经营者经不住“官出数字，数字出官”的诱惑，也就采用不合理、不合法的方法来实现其所谓的“业绩”，从而严重影响会计信息质量。(3) 会计人员和注册会计师对会计信息质量的影响。会计人员和注册会计师的地位、素质、行为等也是影响会计信息质量的重要因素。会计人员素质不高，权力得不到保障，是导致会计信息失真的重要原因。在现行的会计人员管理体制下，会计人员对领导和经营者存在着依附关系，甚至职业上能不能受到保障的关系，因而执行财会制度时，常处
11、于“两难”境地。会计人员要掌握会计的理论知识与方法，熟悉和理解会计法规、制度，掌握信息加工技术，同时，会计人员要具有较高的政治思想素质和业务素质等等。但事实上很多会计人员素质不高，业务水平较差，尤其是一些企业经营者任人唯亲，安排一些不懂会计的外行亲信任会计机构负责人或主管会计，从而在会计领域内部导致了会计失真。对注册会计师而言，会计信息的鉴定是会计信息的质量保证，会计要求注册会计师掌握各项经济法规和会计、审计的基础理论方法，并要求有较高的职业道德、业务素质。但从目前情况看，注册会计师整体素质不高，从而会影响会计信息质量。(4) 监督机制不健全是导致会计信息质量下降的外部原因。随着我国会计法等有
12、关法规的颁布实施，国家将许多权力下放给企业，经营者的经营自主权得到落实，而如何有效合理地监督制约经营者的权力和行为，却一直没有很好地得到解决，从而使会计信息质量得不到保证。 微观制约因素 (1)可靠性的制约因素包括运用历史成本会计模式，难以满足用客观现实标准定义的信息真实性的要求;会计人员的整体素质偏低，合理估计和判断的能力较差，影响会计估计的合理性;各方利益集团直接或间接地干预会计准则的制定过程，影响准则的中立性;会计外部环境，尤其是企业制度的不完善，影响准则执行的中立性、反映的真实性和数据的可校性；注册会计师制度的不完善，影响审计这个“经济警察”把关的有效性。(2)清晰性的制约因素主要是信
13、息混淆，如产权关系混淆、账面价值与真实价值的混淆、可控因素与不可控因素的混淆、短期变化信息与长期变化信息混淆等等。(3)相关性的制约因素包括“窄型”会计信息供给结构给用户留下了许多“未知信息带”，难以充分降低风险增进决策的把握性;大量不确定因素的存在，使会计信息难以确切验证以往决策的正确性，从而降低信息的“反馈价值”;会计信息的加工过程的复杂性，影响信息供给的及时性。(4)可比性的制约因素包括国内不同行业或企业之间在政策、规模、技术方面的差异，妨碍会计信息的横向比较性;会计政策和准则随环境的变化所作的调整改革，妨碍了会计信息的纵向可比性;国际间会计环境的差异及由此而形成的会计准则差异，妨碍了会计信息的国际可比性。参考文献1 葛家澎，裘宗舜.会计信息丛书M.北京:中 国财政经济出版社，19962 万晓文.中外会计信息质量特征的比较J. 广西会计，1998(7)3 美国财务会计准则委员会.论财务会计概念M.北京：中国财政经济出版社，19924 孔庆林.试论会计信息质量特征体系J.财经理论与实践，2002(2)
