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1、2009年注册税务师考试辅导税法(1) 第八章关税考情分析：近三年考情： 年度单选多选计算题综合题合计2006444416200734（一）2/（二）211200824（一）28新增“海关企业分类管理内容”（P291）第一部分：重点内容精讲 本章主要内容：本章共八节第一节关税概述（二）按征税标准分类按征税标准分类，可将关税分为从量税、从价税。此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税。3.差别关税一般意义上的差别关税主要分为加重关税、抵消关税、报复关税、反倾销关税等。第二节纳税人及征税对象纳税人关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。第三节税率的适用二、进
2、口关税税率：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。四、税率的运用3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报
3、正式进口之日实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。第四节关税完税价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输、保险费及其相关费用。二、成交价格的调整项目应计入完税价格不需要计入完税价格的项目1.由买方负担的下列费用：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；（3）由买方负担
4、的包装材料和包装劳务费用。1.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；2.在境外开发、设计等相关服务的费用2.货物运抵境内输入地点之后的运输费用；3.由买方直接或间接支付的特许权使用费3.进口关税及其他国内税；4.为在境内复制进口货物而支付的费用；5.境内外技术培训与境外考察费用。四、特殊进口货物完税价格（一）运往境外修理的货物（二）运往境外加工的货物（三）暂时进境货物（四）租赁方式进口货物（五）留购的进口货样等（六）予以补税的减免税货物五、进口货物相关费用的核定（一）进口货物的运费运费和保险费按实际支出费用计算。无法准确确定运费和保险费用估算方法：运输按运输企业
5、同期同行业运费率估算；保险费可按照“货价加运费”的3估算。（二）进口货物的保险费邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。六、出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。第五节原产地规定第六节关税减免关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。第七节应纳税额计算第八节关税征收管理一、 关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口
6、货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证之日起15日内向指定银行缴纳。3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。二、关税强制执行两种形式：1.征收关税滞纳金。关税滞纳金起征点为50元。2.强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。三、关税退还四、关税补征和追征1.关税补征，是非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税
7、追征期为纳税义务人应缴纳税款之日起3年内,并加收万分之五的滞纳金。第二部分：近三年部分考题回顾 一、单项选择题1.（2007年）依据关税的有关规定，下列费用中不得计入完税价格的是（）。A.买价B.境外运费C.由买方负担的包装费D.由买方负担的购货佣金【答疑编号941080101】【答案】D【解析】由买方负担的除购货佣金外的经纪费计入关税完税价格。2.（2007年）关于关税的完税价格，下列说法中正确的是（）。A.进料加工进口料件申报内销时，海关应以料件销售时成交价格为基础审查确定完税价格B.进口货物的成交价格无法确定时，海关应直接采用倒扣价格估价方法C.由买方负担的经纪费用应计入完税价格中D.设
8、备进口后发生的安装费用，应计入完税价格中【答疑编号941080102】【答案】C【解析】由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费，都是要计入完税价格的；进料加工进口料件申报内销时，以料件原进口时的价格估定。如果进口货物的成交价格不符合法律规定的条件，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，会依次以规定方法审查确定该货物的完税价格，而不是直接采用倒扣价格法。3.（2008年）某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口价格为人民币60万元，海关监管期5年，该企业使用20个月后转售。该企业上述业务应纳关税（）万元。（关税税率为20%）A.0B.4C.8D.12【
9、答疑编号941080103】【答案】C【解析】应纳关税6020%（1-2060）8（万元）。二、多项选择题1.（2008年）按征税性质分类，进口关税可以分为（）。 A.普通关税B.优惠关税C.过境关税 D.差别关税E.关税壁垒【答疑编号941080104】【答案】ABD【解析】按征税性质，关税可分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。2.（2008年）下列进口货物，免征关税的有（）。A.无商业价值的广告品B.商业宣传用（超过6个月）的货样C.外国政府无偿赠送的物资D.关税税额在人民币50元以下的货物E.国际组织有偿提供的设备【答疑编号941080105】【答案】ACD【解析】关税税额在人民币50
10、元以下的货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税。商业宣传用（超过6个月）的货样海关应当依法征收关税。3.（2007年）依据关税的有关规定，特许权使用费应该计入完税价格的是（）A.特许权使用费用于支付该进口技术的专利权B.特许权使用费用于支付该进口货物的商标权C.支付的特许权使用费与货物无关D.支付的特许权使用费不构成该货物向境内销售的条件E.支付的特许权使用费用于支付进口软件的著作权【答疑编号941080106】【答案】ABE【解析】特许权使用费用于支付专利权或者专有技术使用权，用于支付商标权，用于支付著作权，应当视为与进口货物有关，准予计入完税价格中。第三部
11、分：练习题 单项选择题1.根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于（）。A.从价税B.从量税C.滑准税 D.复合税【答疑编号941080107】【答案】C【解析】滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种关税。根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税。2.下列项目中，属于进口完税价格组成部分的有（）。A.进口人向境外采购代理人支付的购货佣金 B.进口人向中介机构支付的经纪费C.进口设施的安装调试费用 D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用【答疑编号941080108】【答案】B【解析】购货佣金、设施的安装调试
12、费以及货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用，均不计入关税完税价格中。3.某企业为增值税一般纳税人，2008年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金（）元。A.357640B.38520C.388790D.386450【答疑编号941080109】【答案】D【解析】按规定，买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格内。关税（805）20%（
13、1023）10%18.5（万元）增值税（805102318.5）17%20.145（万元）该企业应纳进口环节税金18.520.14538.645（万元）386450（元）。4.某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4B.8.08C.12.8 D.13【答疑编号941080110】【答案】B【解析】运往境外修理的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的正常的修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。即：入境前发生的费用为基础确定完税价格。关税（893）20%4（万元）；增值税（8+9+34）17%4.08（万元）；运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金44.088.08（万元）。计算题5.有进出口经营权的某外贸公司，2008年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费
