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1、会计实务类价值文档首发！增值税预缴税款何时抵？-财税法规解读获奖文档这个问题从税务规则角度，本来把握起来非常简单：交多了的时候抵。但是，当税务规则意识不足时，由于具体操作的原因，大家眼光都放在操作层面，没有台头看路，就容易产生疑问了。针对我前天解读财税【2017】58号的公众号文章，有读者留言提出：蓝老师，预缴的税款，不是可以当月直接抵掉吗？实际上，这是对不同预缴税款规则的混淆。我甚至可猜到，他应该就是一位建筑业会计、或者公司有异地不动产租赁的会计。举例来说。1、先看一项预缴出租异地不动产。出租异地的房产，需要在房产所在地预缴增值税（本地不预缴）。当月的租金收入，既要在不动产所在地预缴增值税，
2、同时，又产生纳税义务，需要在机构地申报。所以，预缴增值税后，再申报增值税销项，增值税就缴多了，多缴了就要退，但实际上税收政策把退改成了抵。于是，异地预缴的税款，当月就能抵。次月申报时，预缴了多少，就填在申报表中。当然，要有足够的税款让你抵，不然结转下月。简易计税时，征收率与预征率都是5%，纳税义务=预缴义务，一般情况下刚刚抵完。给人感觉是预征了马上抵。所以，才会有人认为，预缴税款实际上当月就可以抵。实际上，规则上的原因是产生了纳税义务，导致了多缴税，所以可以立即抵税。把握规则能让我们对具体操作认识更深刻。2、再看另一项预缴房地产预售房地产预售收入不产生增值税纳税义务，这是36号文的规定，但被规
3、定要预缴（项目在本地、异地都要预缴）。税法既然规定了预缴义务，则就应该预缴。由于此时并没有产生纳税义务，只有预缴税金、没有销项税金，所以不存在多缴税，也就不存在退税和抵税的问题了。待该预售的房地产确认增值税纳税义务时，就要计提增值税销项，此时会导致多缴税，从而要让预缴金额进行抵税。给人感觉像是按项目对应，不能当期抵税。一些房地产会计甚至据此认为，预缴并不能当月抵税，而要项目一一对应，并认为这是专门的规定。但从纳税规则上看，实际上本该如此。当期不能抵税的规定，不过是对税务规则的落实罢了，有没有这种具体的规定，规则都是一样的。可见，不动产异地租赁与房地产预售，虽然都有预征，但他们的纳税义务时间不同
4、，导致预缴抵税的时间，一个当月，一个待未来确认销售额。都不是特殊规定，而基于统一的规则多缴税才抵税。3、最后看建筑业预缴。有会计因为之前都是当月预缴了当月抵税，甚至可以拿其它项目的税金来抵，所以，对7月1日后预售收入的预缴税款当月不能抵税不太理解。7月1日之前，财税【2017】58号文没有发布，异地建筑业纳税与异地不动产租赁是一样的，只对异地预缴、本地不预缴，且预收款也有纳税义务。收款当月同时导致异地预缴义务与本地纳税义务产生，既有预缴税金、又有销项税金，所以会多缴税，所以当月预征、当月能抵税。7月1日之后，按财税【2017】58文规定，建筑业预收款（仅针对预收款）纳税与房地产预售一样了。异地
5、、本地都要预缴，只产生预缴义务，不产生纳税义务，只有预缴税金，并没有导致多缴税，这样，当月预缴的就不能抵了。而等待产生销项税金时，导致多缴税，才能抵。当然，是7月1日之后，除预收款之外，如果建筑业已经开工，其收到的、以及合同应收的工程款，都成为了销售收入，异地预缴与本地销售额确认又同步了（此时依然只对异地预缴，本地不预缴）。与7月1日之前的情况没有变化。异地预缴后，确认机构地增值税销项，导致多缴税，这个税款可以当月即时抵税。把握了规则，才会觉得不复杂。最后，再补充强调一下58号文出台的一个细节：建筑业的预收款，需要全空间预征，即本地、异地都要预缴。建筑业非预收款，即工程过程中、完成后收到的款，
6、不需要在本地预缴。把握预收款，应该以开工为界线。开工后，收到的一切款项或者合同应收的款，都产生纳税义务。预收款也应在开始提供服务时，转为增值税销售额。蓝老师新书增值税会计处理与纳税实战宝典已经上市，其中关于建筑业预收账款的这一变化，读者可以同时参看本文。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
