《预付账款坏账准备如何计提？-财税法规解读获奖文档.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《预付账款坏账准备如何计提？-财税法规解读获奖文档.doc（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计实务类价值文档首发！预付账款坏账准备如何计提？-财税法规解读获奖文档预付账款一般是根据合同订购或拟接受服务所支付的款项，预付账款是否计提减值准备、如何计提减值准备一直是实务界关注的话题，特别是2012年8月摘帽的廊坊发展（600149.SH）近日就因预付账款坏账准备的计提遭到了质疑。本文从会计处理的角度，分析预付账款坏账准备如何计提。 坏账准备计提范围企业对坏账损失的核算采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置坏账准备账户。备抵法，指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一
2、种处理方法。坏账准备的计提方法有4种，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。 企业会计准则附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 预付账款坏账准备计提方法企业会计准则附录规定，预付账款可以计提减值准备。会计准则讲解（2010）第三十一章财务报表列报第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，预付
3、款项项目应根据预付账款和应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去坏账准备科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备，不需像以前企业会计制度会计科目和会计报表规定的那样，将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 廊坊发展2011年年报将与北京嘉铭房地产开发有限责任公司的预付账款，在2012年半年报中转成其他应收款。根据廊坊发展半年报报表附注，廊坊发展应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的计提比例为：1年以内计提3%，1年2年计提10%，2年3年计提30%，3年4年计提50%，4年5年计提8
4、0%，5年以上计提100%。廊坊发展与北京嘉铭房地产开发有限责任公司往来款账龄是1年2年，将其从预付账款转入其他应收款，可能是因为存在减值迹象，但半年报并没有计提减值准备，这一点值得商榷，投资者指出其涉嫌少计提坏账虚增利润，并非空穴来风。 虽然会计准则允许预付账款直接计提坏账准备，但为了正确反映会计科目的信息，廊坊发展将其转到其他应收款，不是原则性问题，无可厚非。但相对于应收款项而言，预付账款有点儿特殊，它是介于金融资产和非金融资产中间的一个结合体，通常被认为是非金融资产（不是以收取货币或其他金融资产的方式结算）。在考虑其减值问题时，应按实质重于形式的原则，如果因为供货商信用的因素，导致无望收
5、到所订购的货物，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，预付账款的减值就表现为可收回金额低于账面价值的金额，则应结合账龄或者对方经营情况提取坏账准备，借记资产减值损失，贷记坏账准备。案 例某公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征，将这些应收款项划分为若干组合，具体情况见文尾表格。2012年1月1日坏账准备科目贷方余额180万元，其对应递延所得税资产科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款坏账230万元，已转销的应收账款坏账收回1
6、50万元，预付账款C公司具有合同风险。则2012年6月30日应计提的坏账准备为多少？假设企业所得税税率为25%，税前会计利润500万元，无其他纳税调整事项。 案例解析：（1）采用账龄分析法计提坏账准备，是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常情况下，应收款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大。（2）应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不计提坏账准备，预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。（3）企业会计准则附录规定，预付账款属于坏账准备的计提范围，本案例按照账龄分析法计提坏账准备时，无须再转入其他应收款。 2012年1月1日坏账准备科目贷方余额180万元，其对应递延所得
7、税资产科目余额为45万元。2012年实际发生坏账（单位：万元，下同）借：坏账准备 230 贷：应收账款 230。 2012年已转销的坏账收回借：银行存款 150 贷：坏账准备 150。 此时，坏账准备余额为180230150100（万元）。 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算的坏账准备余额（或）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）6000×10%500×20%100600（万元）。2012年6月30日计提坏账准备借：资产减值损失 600 贷：坏账准备 600。 该企业2012年6月30日年应收账款A公司账面价值60006000×10%5400（万元）；预付
8、账款C公司账面价值500500×20%400（万元）。税法规定，应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除，即税法上只允许扣除230万元。应收账款A公司计税基础60002305770（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异57705400370（万元）。预付账款C公司计税基础500万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异500400100（万元）。应确认递延所得税资产（370100）×25%117.5（万元）。 借：所得税费用 125 递延所得税资产117.5 贷：应交税费应交所得税 242.5 （500470）×25%。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
