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1、第一章 成本的涵义、分类和作用第一节 成本的涵义一、产品成本的涵义 .产品成本的经济内涵 马克思有关成本的论述产品成本包括产品制造过程中所发生的成本。所以，也称为制造成本或生产成本。产品生产是物质生产企业的基本经济活动。产品生产过程，同时也是物化劳动和活劳动的消耗过程。马克思在分析资本主义商品生产时指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c+v的等价物或补偿价值。” “商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家
2、自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。” 马克思这一经典论述，既从耗费角度，指明了成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值所组成；同时，又从补偿角度指出了成本是补偿商品使资本家自身耗费的东西。由此可知，成本是商品价值的最重要组成部分，耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。因此，要以资本耗费c+v的价值部分作为成本研究的理论基础，同时要以成本价格的补偿尺度作为成本研究的实际出发点。理论成本 我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，作为与商品经济相联系成本，在社会主义市场经济中，仍然是作为一个经济范畴而存在。马克思的成本价格理论，其基本原理同样
3、适用于社会主义市场经济。只是“c”和“m”的内涵由于所有制的不同有了新的涵义。社会主义社会的商品价值由以下三部分组成：一是生产经营过程中耗费的物化劳动价值（c），即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；二是劳动者为自己劳动所创造的价值（v），即活劳动消耗中的必要劳动部分；三是劳动者为社会劳动创造的价值（m），其中c+v即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动的价值所创造价值的货币表现，这就是社会主义制度下的成本经济内涵，也称为“理论成本”。.产品成本的现实内容 成本开支范围包括项 不得列入产品成本的项目成本开支范围在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性
4、，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入帐的成本，称为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分，直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。它对于加强成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有重要的意义。我国工业企业成本开支范围，几经变化，在实践中逐渐明确和完善。成本开支范围包括以下各项： 为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工的工资
5、、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。不得列入产品成本的项目有：购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。在公积金、公益金中开支的支出
6、。二、期间成本的涵义期间成本的涵义期间成本也称期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。它不计入成本，而是直接归入当期损益的本期费用。期间成本包括营业费用、管理费用和财务费用三项。 营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用。包括为了取得购买单位定单而发生的广告、促销费、展览费和交运产品给购买单位而发生的包装、运输、装卸费等费用，以及专设销售机构（包括销售网点、售后服务网点等）的人员工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。管理费用管理费用是指企业为组织和管理整个企业生产经营，使其正常运作所发生的费用，以及技术转让费、研究与开发费、无形资
7、产摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税和职工教育经费等费用。财务费用财务费用是指企业在筹资、调剂外汇和调整外汇牌价等财务活动中所发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。三、 成本的一般涵义会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括如下几层含义：（1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设；（2）成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费；（3）成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。同
8、时，成本会计亦属于会计，因此应符合会计的货币计量假设。第二节 成本的分类 一、 按计算产品成本和确定损益为目的的分类 1.按成本的经济用途或职能分类 按成本的经济用途或职能分类的意义 按成本的经济用途或职能划分分类的分类的内容 成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和非制造成本两大类。 制造成本 制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。 非制造成本 非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括营业费用、管理费用和财务费用三类 制造成本包括三个项目 直接材料直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成
9、品，以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工直接人工又称直接工资，是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。 制造费用制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。具体指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、设备租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、设计制图费、试验检验费、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等费用。 按成本的经济用途或职能分类的意义 成本按经济用途划分，是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制
10、造成本的构成情况，对成本计算和确定损益具有重要意义。2.按成本同特定产品的关系或分派方式分类 按成本与特定产品关系或分派方式可分为直接成本与间接成本。 （1）直接成本直接成本也称为可追溯成本，是指与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品成本。例如大部分的直接材料和直接人工成本。 （2）间接成本间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系或者是虽有联系然而不能经济而又方便地计入各种产品的成本。间接成本需要按适当的标准分配计入各种产品的成本。例如几种产品所消耗的直接材料和计时直接人工成本以及制造费用，通常是分配计入各有关产品的成本。区分直接成本和间接成本应考虑的因素 区分直接
11、成本与间接成本，并非单纯按成本项目或费用的性质来决定，还应考虑以下几点：（1）该项成本占产品成本比重的大小。假若占产品成本比重很微小，即使同特定产品具有直接联系，也不值得花费很大精力将其追溯到各产品；（2）计算技术水平。例如某些费用在手工操作状态下，很难直接计入特定产品，但是采用电算化技术后可以简便地作为直接成本处理；（3）生产设备布局。如果一组生产设备专门用于生产某一特定产品，那么该组生产设备的相关费用均可作为直接成本；（4）生产工人工资制度和原材料利用方式。生产工资可以采用计件工资和计时工资制度，假若是前者则属于直接成本，如果是后者就属于间接成本。原材料有一料一用和一料多用两种利用方式。用
12、于生产某一特定产品的原材料，可以直接追溯计入该产品成本；几种产品共同耗用的原材料则需采用分配方式计入各产品成本；（5）企业生产特点。在生产单一产品的企业，产品制造过程中所发生的各项成本都是直接成本；假若企业生产联产品，则制造过程中全部成本均属间接成本。 按成本同特定产品的关系或分派方式分类的意义 将成本划分为直接成本和间接成本，对于正确计算产品成本是十分重要的。凡是直接成本必须根据原始凭证直接计入该种产品的成本；对于间接成本则要选择合理的分配标准分配给相关产品。分配标准是否恰当，将直接影响成本的正确性，客观存在是成本计算中的一个重要问题。二、 以规划成本和控制成本为目的的分类 1.按成本习性或
13、可变性分类 成本习性或可变性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。成本按成本习性可分为变动成本、固定成本和混合成本 按成本习性或可变性分类的内容 变动成本 变动成本是指其总额随着业务量（可用产量，也可用直接人工小时或机器小时表示）的变化而成正比例增减变化的成本。但若就单位产品中的变动成本而言，则是不变的。例如直接材料、直接人工中的计件工资等。可用图12表示。必须指出，变动成本同业务量之间成正比例变动的关系是有一定范围的，超过一定范围，变动成本同业务量之间的比例关系可能会改变。 固定成本 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量增减变动而变动的成本，至于单位产品中
14、的固定成本则随着业务量增减变化而成反比例变动。例如，房屋、建筑物的租金、保险金、企业管理人员工资、机器设备的折旧费等。 固定成本通常又可分为裁决性固定成本（Discresionary Fixed Costs，也称为酌量性固定成本）和既定性固定成本（Committed Fixed Costs，也称为约束性固定成本）。 裁决性固定成本是指通过管理人员的决策行动可改变其数额的固定成本，如广告费、人员培训费等； 既定性固定成本是指受事前管理决策的影响，管理人员无法在事后改变其数额的固定成本。例如固定资产折旧费、保险费等。混合成本 混合成本是指其总额虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保
15、持严格的比例。也就是说，混合成本兼有固定成本和变动成本两种性质，视其具体情况不同，可进一步分为： 半变动成本（semivariable cost） 半固定成本（semifixed cost） 延期变动成本（Delayed Variable Cost） 曲线变动成本（Curve Variable Cost） 半变动成本 是指这种成本通常有一个基数，相当于固定成本，在这个基数之上，业务量增加了，成本也会相应增加，又类似变动成本。如电话费、电费等，这种费用一般都包括一个基数，不管是否适用都必须支付一定费用，这部分属于固定成本性质。除此之外，根据用量多少，按比例交纳费用，这部分属于变动成本性质。 半固定成本 当业务量在一定范围内增长时，其发生额固定不变；但在业务量增长超过一定限度时，其成本就会跳跃上升，然后在新业务量的一定范围内又保持不变，直到出现新一次的跳跃。所以，它是逐渐增加的成本，如同阶梯式递增形态。例如化验员、检验员的工资，当产量增加超过一定限度，就要增加人员，从而使这些人员工资跳跃增加。延期变动成本
