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1、本文由梦想会计学院梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！为什么会计上要把金融资产分成四类?这四类金融资产的主要区别在于如何计量起始日至到期日之间公允价值的变动.对一项金融资产在确认时进行明确的分类,目的是为了将这种变动进行一以贯之的处理.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)针对短期持有、以交易为目的的资产,使盈亏能较为迅速的反映在当期的利润表中,使投资者能在第一时间了解到公司持有的这些以赚快钱为主要目地的资产的表现.而有些金融资产,公司想要长期持有,但如果也像FVTPL那样把短时间内的价值变动都计入当期利润,损益表会产生无意义的波动.反正到期日早着呢,你们
2、这么猴急猴急的算来算去,一会盈一会亏的,有嘛用?!所以这类资产一般不会去看他的价值变动.除非真的有很严重的、不可挽回的价值减损,比如所投资公司清算了,那就是另外一回事了.可供出售金融资产介于以上两者之间,就是公司持有,也不打算持有至到期,也不打算马上卖掉.那计入当期利润也不太合适,完全置之不理也不合适.这时候所有者权益就成了一个缓冲:把价值的变动计入到所有者权益变动表中,承认它的价值变化了,但是不承认其对利润的影响,煮熟的鸭子上桌了,但是还没吃到嘴里所以谁也别嚷嚷好吃.一旦实际交易发生,该盈利该损失的再从所有者权益表中调出来进当期利润,并由此名正言顺的进入留存收益中.贷款和应收款按定义是金融资
3、产,有点类似持有至到期投资,但一般公允价值变化不大,所以就不跟着以上几个搀和,自己单独分类出来.-再说深一点的,上面的FVTPL,还包含了衍生金融产品,什么掉期啊,期货呀,期权啊都在这个分类里.这类产品一般是投机性质的,所以准则认为公司持有就是想短期获利,直接被打入FVTPL.但是在某些情况下,公司持有这类产品的目的是对冲经营上的风险.比如现在是9月份,公司来年3月份要用美元支付一笔货款,但是公司不确定3月的时候汇率怎么样,如果汇率掉下来,那要出的人民币就要多,没准儿最后是个亏本儿买卖.这种情况下,公司一般会搞一个美元的买入期权,以防不测.虽然是衍生产品,但公司的目的不是短期获利,这时候,准则
4、允许你不以FVTPL计量这一衍生品.而是以所对冲风险的计量方法计量.当然那就是另外一个复杂的话题了.等有人问到时再说吧.【李显杨的回答】:我也来补充一点吧,单单谈交易性金融资产和可供出售金融资产.我觉得可以从投资者角色来理解这两者区别.在交易性金融资产期末调整公允价值的时候,分录是这样子的:借:交易性金融资产贷:公允价值变动损益而在可供出售金融资产期末调整的时候,是这样子的:借:资本公积其他资本公积贷:可供出售金融资产怎么样,看出了没?交易性金融资产,就好比你是个股民买了股票,整天都盯着价格波动,看看嘛时候涨,嘛时候跌,算算自己赚了多少钱.可供出售金融资产,就是以股东身份进行投资,赚了亏了算你
5、自己的(资本公积),最后卖出的时候,才狠狠地算一次.打岔嘞.说个故事吧,猪农养了A猪B猪C猪.他对A猪很有感情,打算把它当宠物一直养.B猪呢,刚出生不久,年龄还小,猪农对它没有啥感情,想卖嘞它,可是又拿不准时间,于是只能等呗,先看看再说.C猪呢,又肥又壮,猪农打算尽快卖嘞.so,doyouunderstand?A猪是长期股权投资B猪是可供出售金融资产C猪是交易性金融资产【知乎用户的回答】:李东旭以损益、持有目的的角度进行了分析.其实还可以从计量属性的角度进行分析,当投资目的不同,他选择的计量属性也应当有所不同.在资产评估上,有一个要求就是,评估目的决定评估使用的价值类型.交易性金融资产是以公允
6、价值进行计量,体现出公司持有的金融资产实际迅速变现的价值,这是与其随便准备变现获取收益、取得流动性的目的是能够相互对应的.而持有到期投资、贷款与应收款项,是以(摊余)成本属性进行的计量,也体现了公司按照相关合约、行业惯例的要求进行的持有,基于合约的价值(即摊余成本)才是真实价值的体现.可供出售金融资产,则是两者之间建立了一种桥梁,给那些既不是准备立刻追高出售、也不会持有至合约期末的金融资产一种核算模式,能够提供一个在资产价值反映变现金额,但是公允价值的变动不是体现到损益,而是权益,降低其对损益的影响.【唐晓雨的回答(0票)】:有幸得到各位的回答,非常感谢.也查看了很多资料.我现在的理解是,以上
7、分类应该还是主要依据于投资者的持有目的及持有时间.例如李东旭先生的回答一样,在对冲风险时,金融衍生品的就不应该划分为交易性金融资产.李显扬先生的回答也是比较简洁通俗,但是对于交易性金融资产及可供出售金融资产的例子,个人感觉不是很恰当,交易性金融资产也是权益类的,也算是以股东的身份进行的投资吧.这个应该还关乎到会计准则制定时,为了不影响当期利润,而将可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积吧.据说国际准则中,可供出售金融资产的变动已经不计入了资本公积了,现在只是中国特色,至于真假,我还未去求证.望有高人指点解答.【季风的回答】:假定有A和B,两家公司,都购买了相同数量和金额的5年期的同一种债券
8、,A把债券分类为持有至到期投资,B把债券分类为可供出售金融资产.两者会有多少差别,那个分类更好?状况1)3年后,A,B公司都把债券卖掉了;状况2)两个公司都持有债券到期满;状况3)持有期间市场利率上升,状况4)持有期间市场利率下降.各位大虾能否分析分析?这个是很有实际意义的,因为老板不会告诉你,他今后的打算(或者说他也不清楚),需要作为会计的你给老板建议.书本上的知识,只是在教死板的操作方法,但没有说为什么要这么做,有哪些利弊.正所谓只知其一,不知其二.【fantasy的回答】:1、状况1的情况下,如果严格来说的话,由于A公司将债券放在持有至到期账户(HoldToMaturity,HTM)而不
9、是可供出售账户(AvailableForSales,AFS),A公司需要将债券重分类至AFS账户,这设计到会计核算的问题吧,会计知识不太懂,可参阅楼上知友的回答;2、状况2的情况下,两家公司对债券的会计核算会有差异,但是B公司放在AFS账户的,既可以卖出,也可以选择持有至到期兑付;3、状况3的情形下,由于市场利率上升,债券会有浮亏,AFS账户的债券可以选择卖出以投资更高收益的资产;而HTM账户的债券可卖出,但要进行重分类至AFS;4、状况4的情况下,市场利率下跌,债券会有浮盈,若卖出可以兑现浮盈;同3,HTM账户的债券需重分类,再卖出.【SpencerZheng的回答】:贷款和应收款项的会计处
10、理比较特殊,通常限于金融行业,这里就不讨论了.对于金融资产的分类,准则里主要强调是以企业的持有意图进行分类,只是所谓”持有意图”可以有更进一步的理解:1、从会计核算的角度来看,计量方法有公允价值计量和现值计量(摊余成本);从资产账面的变动能否确认为当期损益来看,可以分为能,不能(此处所说的账面价值变动不涉及资产减值).将以上说到的进行排列组合,以满足企业关于资产账面价值变动是否要进利润表的不同”意图”:1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:公允价值计量+资产账面变动能确认为当期损益;2)可供出售金融资产:公允价值计量+资产账面变动不能确认为当期损益;3)持有至到期投资:摊余成本+资
11、产账面变动不能确认为当期损益;4)如果有采用摊余成本+资产账面变动能确认为当期损益方式处理的金融资产,一般只有长期资产需要折现,而除了摊余成本法进行的摊销和资产减值,几乎没有导致资产账面价值变动的情况了,因此没有必要设置这种类型的金融资产.2、从财务管理的角度来看,对金融资产的分类可以在一定程度上调节如资产负债率之类的财务指标.如同样获得一些作为金融资产核算的股票或债券,可以划分为流动资产(以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产),也可以划分为非流动资产(可供出售金融资产),也可以将原来的交易性金融资产卖掉再买进,买进后作为可供出售金融资产核算.不过对于一些非流动资产比例较高的公司,要调节资产负债率,也不是一点点可供出售金融资产能办到的,因此这项只是理论上具有可行性.因此总的来说,设置不同类型的金融资产主要还是为了保证不管企业有怎样的”意图”,都有一套对应的会计核算方法.至于金融资产重分类方面的限制,我认为主要还是为了防止企业通过重分类的方式调节利润.1
