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1、成本飙升形势下中小五金制造业作业成本法应用研究 贺州学院 党晓峰 广西贺州 542800摘要：中小五金制造业是为中下技能劳动者提供就业机会的重要产业，也是许多地方政府财政收入主要的传统来源之一。但在目前国内外经济形势严峻、国内生产成本飙升的情况下，中小五金制造业正陷于前所未有的“严寒期”。中小五金制造业的会计工作者和高校成本研究者，应依据自己的专业知识为企业做出自己的贡献。本文通过分析中小五金制造业采用作业成本法的有利条件,嗣后进行真实案例研究,论证中小五金制造业利用作业成本法的必要性和可行性,并提出相应的建议。 关键词：中小五金制造业 成本管理 作业成本法应用一、中小五金制造业的重要地位、面
2、临困境及会计人应做出的贡献探讨中小五金制造业改进成本管理的根本原因，乃基于中小五金制造业长期以来在我国的重要地位及其为经济发展、社会稳定所做出的贡献。（一）中小五金制造业在中国的重要地位1、是地方财政收入不可或缺的主要来源之一随着中国五金行业的崛起，五金产业基地现已遍及广东、浙江、江苏、福建、山东、河北、河南等省区。五金产业基地的蓬勃兴起，为地方经济的增长和财政收入做出了重要贡献。2、为促进就业做出重要贡献五金制造业，市场细分化程度高，层次多，无论是高端产品，还是低端产品，客观上都有自己生存的空间。这样，就为不同规模、不同技术层次的五金企业提供了生存与发展的机会。中小五金企业藉此而找到自己的市
3、场定位，为广大仅具有中低技术水准的劳动者提供了宝贵的就业机会，尤其使广大农民工提高了收入，改善了生活质量，进而也为社会稳定和中国城市化发展做出了重要贡献。 （二）中小五金制造业的经营困境1、成本飙升导致企业举步维艰在高物价、高税负、高成本（简称三高）影响下，不少五金企业陷入生存困境。“接单无利润”，导致订单成了“鸡肋”。但若不接受客户订单，则导致多年辛苦培养的客户群被自己摧毁，是慢性自杀；而若接受订单，几乎是义务劳动，赔钱赚吆喝，是“找死”。企业陷入进退维谷的境地。2、残酷竞争压缩企业市场生存空间由于中小五金制造业的行业进入障碍低、启动资金少，导致中小五金生产线林立。飞速攀高的企业数量，引发了
4、企业间的恶性竞争。原料采购上，非理性抢购；市场开拓上，非理性削价。“薄利让利”成了唯一的“杀手锏”。从业者普遍认为，如此竞争，近乎于“国内倾销”，使中小五金制造业迅速走完薄利、微利、无利的“死亡三部曲”，许多企业距离关门大吉仅一步之遥，“假停产、真倒闭”已不鲜见。（三）会计人应有的贡献：从成本管理角度为五金制造业解困做出贡献生产成本飙升且成本管理水平低下，是导致中小五金制造业陷入困境和制约其发展的重要原因之一。作为会计工作者，可从成本管理的角度为五金业解困与发展做出贡献。这是会计人可为企业做出的直接贡献。而在成本管理上，引入并推广ABC（作业成本计算法）方法核算成本、考核成本控制绩效，则是比较
5、有效的举措。二、中小五金制造业的特点及应用作业成本法的条件系统分析归纳中小五金制造业所有制特点、管理特点、工艺特点，是判断中小五金企业采用作业成本法核算成本是否具有可行性的重要依据。经过分析，中小五金制造业有以下共性特点。（一）所有制性质促使企业更加重视成本管理工作中小五金制造业的突出特点之一，就是大多为私营企业。私营企业的资本，都是业主一生打拼的血汗积累，与国营企业的所谓法人代表相比，他们更关心企业的命运，更重视成本管理。或许他们的个人能力和知识水平有限，但他们对企业的珍惜则是毋庸置疑的，这是进行成本管理改革的内在驱动力，是推行先进成本管理方法的首要条件。（二）直线式管理促进了作业成本法的执
6、行力中小五金制造业的突出特点之二，就是直线式管理，即老板既是所有者，也是决策者，还是督导者。不论我们对此管理方法有否非议，但客观上这种管理方式却提高了作业成本制度的执行力，不像大企业命令链冗长，执行效果与初衷相去甚远。（三）工艺简单使作业成本法更易实施和发挥作用中小五金制造业的突出特点之三，就是与大企业相比，其技术工艺相对简单。这样，使准确划分作业中心、确定合理的作业动因，都变得更为简单易行，降低了采用和贯彻作业成本法的难度。（四）会计人员专业能力可保证作业成本法的实施中小五金制造业的突出特点之四，是其已基本具备作业成本法需要的会计人力资源。随着高等院校多年来对会计人才的大量培养，中小五金制造
7、业中的成本核算人员绝大多数受过系统的会计教育，具有大专及以上学历，其会计方面的综合能力和学习新知的能力可保证作业成本法的实施。即使某些人员初次接触作业成本时还比较生疏，但仅针对本企业成本核算需要进行短时期帮教或自学，其能力亦可以达到采用作业成本法核算成本的需要。综上分析，中小五金制造业采用作业成本法进行成本核算具有较充分的可行性。三、案例研究（一）企业情况简介1、永昌五金有限公司概况永昌五金有限公司于上世纪90年代在绍兴市成立,是一家小型五金制造企业，多次被市县政府评为“讲信用”单位。公司主要生产女士用的发夹等五金冲压制品,拥有热处理生产线三条,冲压机床大小五十台,自动送料机十多台,还有车床等
8、生产设备。能生产各种各样的小五金产品.该厂生产单位分为两个分厂，第一分厂主要是以裁剪和淬火为主，电镀外包；第二分厂主要是以装配为主。该企业和其他五金企业一样，当前面临着成本飞速上升和市场残酷竞争的双重压力。企业希冀采用先进成本核算方法，对成本进行更准确的核算和分析，使成本控制效果更好，并为企业决策提供可靠依据。经研究，请高校成本会计专家对其成本核算工作进行研究。高校成本会计专家认为可试用作业成本法对其成本进行核算和分析，并将其第一分厂及其7月份成本核算工作作为样本进行研究。2、永昌五金有限公司第一分厂生产经营情况介绍第一分厂共有20名员工，分布在各个工作环节，其中管理人员1名，操作人员19名。
9、该分厂拥有27台设备和一栋厂房，27台设备安置在同一栋厂房内，设备功率各不相同。经过裁剪、淬火等生产加工活动，共生产1001#、2001#、3001#、4001#、5001#等四种型号的妇女发饰初级产品，经过外包电镀后，为第二分厂提供半成品。该分厂此前采用传统核算方法，期末将所有加工费用按各产品在淬火活动中消耗的工时分配给各种产品，材料按各种产品实际耗用情况直接计入各种产品成本。生产统计资料比较完善，成本核算基础工作较好。（二）应用作业成本法进行成本核算经过研究，企业和高校师生共同组成成本核算研究小组，制定作业成本核算在该企业应用研究的基本思路并完成核算过程。1、基本思路：在7月份，传统成本法
10、与作业成本法同时进行，最后对核算结果进行分析研究。传统成本法由企业在职会计人员进行；作业成本法在企业会计人员、技术人员、生产管理人员协助下，主要由高校师生进行。2、永昌五金有限公司作业成本核算过程设计（1）设计（划分）第一分厂作业中心，并确定各个作业中心的作业内容、作业动因、成本标的。经过企业技术人员、生产管理人员、高校教师共同研究后，完成了第一分厂作业中心设计（划分）、确定成本标的和作业动因等作业成本法下必须完成的基础工作。为了清晰地反映作业中心与成本标的（成本计算对象）的关系，编成表1。表1 第一分厂作业中心一览表序号作业中心作业内容（任务）作业动因（分配标准）成本标的（成本计算对象）生产
11、设备拥有量（台）1管理中心生产组织折合后的机器工时1001#、2001#、3001#、4001#、5001#02裁剪中心对所经过的产品进行裁剪，为淬火中心提供半成品。折合后的机器工时1001#、2001#、3001#、4001#、5001#253淬火中心对裁剪中心转来的半成品进行淬火，为第二分厂提供半成品。折合后的机器工时1001#、2001#、3001#、4001#、5001#2备注1、 作业划分原则：以工艺特点为主要划分标准，兼顾会计工作的重要性原则。2、 作业动因：由于该企业员工较少，设备是生产力生成中的核心因素。生产组织的主要任务是设备的管理和使用。裁剪中心和淬火中心的员工，主要是以操
12、作设备来完成生产加工活动，所以，以机器工时作为作业动因科学合理；此外，由于各设备功率不同，所以，以折合后的机器工时为作业动因。（2）确定资源分配思想及资源动因（资源成本分配标准）首先，各个中心直接消耗的资源直接计入各个中心。其次，各个中心共同消耗的资源，采用恰当的资源成本动因分配到各个中心。为了明确作业中心与资源消耗的关系，编成表2。表2 第一分厂资源成本内容及服务方向、计入方式一览表资源名称职工薪酬机器动力机器折旧房屋折旧机器维修水费作业中心管理中心裁剪中心淬火中心裁剪中心淬火中心裁剪中心淬火中心裁剪中心淬火中心裁剪中心淬火中心淬火中心计入方式直接计入分配计入。分配标准：各中心所属机器设备总
13、设备功率。直接计入分配计入。分配标准：各中心所属机器设备占有的厂房空间直接计入直接计入备注职工可以清楚地归属到有关中心分厂只有总电表，动力消耗与机器功率有直接关系机器可以明确地归属到有关中心房屋的主要磨损方式是机器工作震动设备维修服务方向能明确指向有关中心水费主要发生在淬火中心，其他中心水费极少，可忽略不计（3）模型设计为了使核算工作科学化和规范化，根据该企业实际情况，设计以下计算模型。模型一：作业成本归集模型 模型释义：R是某作业中心的作业成本。zi是该作业中心所消耗的第i项直接计入的资源成本。由表1可知，该企业直接计入作业中心的资源最多4项，所以i不超过4。fj是各个中心共同消耗的第j项共
14、同资源成本，Qj是共同资源的分配标准总量，qj是该中心所消耗的共同资源的分配标准总量。从表2可知，该企业生产过程中需要分配的共同资源成本共2项，所以j不超过2。模型二：产品作业成本计算模型 模型释义：C是某产品的作业成本。Ri是第i个作业中心的作业总成本，Gi是第i个作业中心的作业成本分配动因总量。gi是该产品接受的第i个作业中心提供的服务作业动因量。从表1可知，该企业共有3个作业中心，所以i不超过3。3、产品作业成本计算（1）根据各中心资源消耗单据，归集作业成本根据表2信息，利用模型一，归集并计算各中心的作业成本，编成表3。（计算过程略）表3 第一分厂各作业中心作业成本计算一览表资源名称作业
15、中心职工薪酬机器动力机器折旧房屋折旧机器维修水费合计管理中心30003000裁剪中心208003246.75321666.6673858.02469540034971.44淬火中心960046753.24684166.667308.64197510000100071828.56合计33400500005833.3344166.667154001000109800（2）产品作业成本计算利用模型二和表1、表3资料，计算各产品作业成本，并编成表4。（计算过程略）表4 第一分厂各产品作业成本计算一览表成本项目作业成本分配率=作业成本折合后机器工时（元）产品作业成本1001#2001#3001#4001#5001#作业量金额（元）作业
