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1、缩小审计期望值差的方法提要审计期望值差是审计 研究 中的重要 问题 ，事关审计市场供求 开展 。此文以“审计七个根本前提假设为根底，讨论了缩小审计期望值差的一些方法。受托责任解决方法：创造维护公众利益的动机。应选择管理当局以外的人代表公众的利益，独立决定审计师的任用和报酬。如沃尔夫等人1999建议美国证券交易委员会成立一个分支机构-外部审计效劳部EASD，通过管理审计招投标来决定审计合约。有的公司由富有商业、会计知识和经历的独立董事组成强有力的审计委员会，决定任免审计师、与审计师单独沟通、审阅管理当局账目和监视审计过程等，这也是一种可行的方法。此外，通过 教育 和严格的纪律检查和处分程序来加强
2、审计师和管理当局的职业道德，使用一套全面的、长期的业绩指标评价和奖励管理人员而不仅仅是短期的会计数据，使得财务会计不完全置于管理当局控制之下。进一步来看，在现实环境下，政府对审计职业一定程度的介入有时也是必要的和不可防止的。例如，美国等许多国家的上市公司被要求披露经审计的财务报告，英国所有营业额在35万英镑以上的公司都被要求编制完好的、经审计的和符合公司法的财务报告。政府的介入可采取特别调查、直接组织审计、起草和通过新的法规和准那么等多种形式。被审计事项遥远、复杂且重大现代 企业 跨地区、跨国经营，业务日趋多元和复杂化，使公众的直接监管和调查变得困难乃至不可能。审计师有法定的权利接触公司的账册
3、、会议记录和银行的文件，询问公司的各级雇员，对公司的任何交易进展测试，参观办公场所，观察厂房设备、监视盘点，要求公司的客户和供给商确认往来账户的余额。只有审计师能为公众做这些工作，因为他们受过适当的教育和足够的训练，有足够的工作经历和有关公司经营业务的知识，最为重要的是，他们能进展独立的职业判断，发表客观的、无偏见的审计意见。然而，被审计事项有时对审计师来说一样遥远复杂。有些公司的账目可能无法审计，例如一家处于战争中的国家的工厂。有些经营业务过于复杂以致难以审计，审计师有时也未能适当地利用专家的工作。如通常很大比例的审计工作是由可能没有得到足够训练的初级人员完成。这里是一个审计质量和审计本钱权
4、衡的问题，而审计质量是直接与责任相关的。此外，何为“重大的，审计师和会计报表使用者可能有不同的判断。虽然审计师是从会计报表使用者角度来定义“重要性的，但霍斯科夫1998在丹麦的调查中发现，审计师对四家公司平均重要性程度的判断，对于高估高报比财务分析师高约60%，对于低估低报高约36%.这说明审计师可能并不知道对财务报告使用者来说什么是重大和不重大的事项，尽管他们经常代表使用者进展这种判断。这又是审计本钱与审计质量权衡的问题，高的重要性程度的判断会导致低的审计本钱。解决方法：培训和补充高素质的员工是非常重要的。但留住这些人，特别是防止他们“跳槽到客户公司，对于保持高质量的审计、维护审计公司声誉更
5、为重要。加兰德2000认为，很多情况下，特别是在复杂的、新事物层出不穷的、高速开展的世界，人们不能仅依靠审计师审计。这可以说明审计师要利用专家的工作，并拥有内外部专家的资源以便于咨询。独立性解决方法：建立一种更注重职业声誉和长远利益而不是短期的商业利益的文化气氛。如制止审计公司向审计客户提供非审计效劳，限制审计师，特别是高级别人员前往客户公司任高级职位，审计轮换等。但审计标准的目的是将独立性受损的风险降低到可承受的程度以保证审计质量，不是要求审计师完全独立。正如欧盟的普拉茨2000所说，审计师的独立性从根本上说是审计质量问题。任何法规都应能通过适用性测试以保证其能真正有利于资本市场运转。因此，
6、当监管者要标准审计独立性时应当清楚地考虑其他 影响 审计质量的驱动力。可被证据证实职业判断必须根据足够和适当的证据。但由于客户公司的规模和复杂性，审计师无法对所有交易进展逐一审查，搜集交易证据的过程很大程度上依赖客户管理当局和职员的合作，审计师不能保证其所有判断百分之百正确。因此，财务报告的重大错报和漏报未被发现的可能性总是存在的。此外，有些对投资者重要的工程很难得到有力证据，如公司将来投资的净现值、管理当局的经营和利润预测等。而且，大多数审计证据是说服性的而非结论性的。如对应收款的函证能证明其存在和价值，并不能保证 企业 能足额收回现金。观察存货盘点和检查存货估价能证明存货存在并适当地记录，
7、并不能保证存货能按资产负债表日的账面价值售出并收回现金。解决方法：在缩小“期望值差时过分强调审计的局限性会有损职业界在公众中的形象，更为积极的方法包括通过培训掌握更好的搜集证据和检查舞弊的技术，赋予审计师将高级管理人员舞弊报告给监管者的义务或权利，审计委员会安排的突然审计也可能会使一些重要证据来不及被隐藏或篡改。这些方法不仅进步了审计质量，增加了发现舞弊的时机，也对管理当局的行为起到威慑作用。受托责任的标准可以制订、衡量并传达给审计师解决方法：在财务报告本身存在更大的期望值差时，仅仅试图处理审计期望值差是无济于事的。不能告知公众财务报告的局限性，而会计准那么制订者又专注于满足使用者的需要，可能
8、是财务报告期望值差问题的核心。财务报告期望值差可能的组成局部包括：强调决策有用性、将来现金流量的预测、管理责任一词的不准确性、以为资产负债表能代表公司全部财富的价值。现行的 历史 本钱会计主导的会计准那么不能完全满足 经济 决策的需要，也需进一步完善，并让使用者理解财务报告的这些局限性。会计职业界向社会的明晰表达解决方法：可以在标准审计报告中参加一个自由段以提供更多有意义的、符合详细工程特点的信息。正象哈泽利1997所说的：“建立性的提议、对财务报告的审计调整、在审计和解决问题过程中产生的困难、需要运用判断的事项。审计职业界的自律过程也需要更透明并有更多公众参与。此外，可以开展不同保证程度的效
9、劳，如财务报告审阅、财务报告审计、内部控制制度评价、公司治理评价和舞弊调查等，对不同报告承当不同责任，采用不同收费标准。经济和社会效益审计能增加财务报告的可信性，这是其主要的经济和社会效益。如普拉特和皮尔西姆1993说，在很多案例中，审计师找出浪费、无效率、过失或舞弊，并防止这些事情再度发生，有时甚至可能追回损失，这就明白地表达了审计的经济效益。社会效益大多是无形的，如通过确保个人和组织承当起各自的责任来降低经济系统中参与者的风险。审计师在提供非审计效劳的过程中能获得有关客户业务的更多、更深层的知识，同时，从审计中获取的信息也会反过来帮助进步其他效劳的质量。为客户提供多种效劳的公司能吸引和留住
10、人才，保持良好的客户关系，从而在市场竞争中获得优势地位。所谓“规模经济理论经常被用于解释上述观点，它被认为可以保证更好的审计和其他效劳进而增加股东的价值。然而，从股东和社会公众的角度看，来源于审计客户的不断增加的非审计效劳收入和利润，越来越多人才分开审计公司跳槽去了客户公司任高薪职位，自我检查和与客户的过分熟悉，都严重地威胁了审计独立性。假如公众不相信审计意见是客观的，审计将毫无价值。审计公司继续如此经营业务是否真能创造经济和社会效益，存在很大的疑问。解决方法：应制止审计公司向客户提供有利害冲突的非审计效劳。同时，审计师特别是签约合伙人和其他高级别人员，必须撤出对一客户的审计足够长的时间后才能
11、前往该客户任职。另外，长期对一客户进展审计的合伙人和审计公司应实行轮换。小结总之，由于存在以上这些不同的“审计期望值差，我们需要同时从两个方向来缩小它。一是 教育 财务报表使用者更多理解财务报告审计，从而形成合理的期望值；二是改良审计实务来满足公众需要。过分强调前者而无视后者，可能会降低审计职业界的声誉，而只强调后者而不顾前者，公众可能会继续误解审计师的角色。值得注意的是，多数的解决方法已经在某些国家、某些行业施行了。假如采用了这些方法后问题仍然存在，甚至更严重，不一定证明解决方法不当，而有可能证明这些方法没有很好地施行。显然，此时应受到指责的不只有审计师。审计失败往往源于经营失败。经营失败多因为管理不善，而管理当局往往用会计作为最后的救命稻草来掩盖经营失败的事实。 分析 师也在为市场推波助澜的过程中起到了不良的作用。知道内情的人总是能赚钱并防止损失。最终，是范围广阔的不知情者公众，也是最需要被保护的人，可能得不到很好的保护。这就是“审计期望值差的全部含义。
