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1、负债的核算目录目录一、知识必备（一）核算重点1. 负债的含义和分类2. 流动负债3长期负债的分类4.应付债券的摊销方法（二）核算科目二、负债类核算示例三、负债核算常见原始凭证一、知识必备（一）核算重点1. 负债的含义和分类（1）负债的含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。（2）负债的分类 负债按偿还时间的长短来划分，可以分为流动负债和长期负债。1、流动负债：流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 如短期借款、应付账款、应付职工薪酬等。2、长期负债：指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。如 长期借款、应付债券等。2.
2、 流动负债流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他 应付款等。（1）短期借款 短期借款是指企业为了生产经营的需要，从金融机构或其他信托单位借入偿还期 一个营业周期（如一年）以内的各种借款。（2）应付账款 应付账款是指因施工企业在正常生产经营过程中，因购买货物或接受劳务等而发 生应付供应单位的款项。（3）应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人 或持票人的票据。（4）应付职工薪酬 职工薪酬指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福 利，包括提供给职工本人的薪酬以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福 利等。
3、（5）应交税费应交税费是指企业在经营过程中，按用国家税法规定，应向国家缴纳的各种税金。 施工企业作为纳税义务人，按照现行税法规定，主要交纳增值税、营业税、城市 维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、契税及企业所得 税等。（6）应付股利 应付股利是指企业作为独立核算的主体，对其税后利润在提取了法定盈余公积 金、公益金和特种基金后，剩余的部分按一定比例分配给投资人的利润和股利。（7）其它应付款其他应付款是指企业经营过程中发生的除应付账款、应付票据、应付职工薪酬、 应付福利费，应交税费等以外，需要在一年内偿还的其他各种应付或暂收其他单 位或职工个人的款项。如应付租入固定资产和包装物
4、的租金、管辖区内业主存入 的保证金、应付职工统筹退休金等。3. 长期负债的分类企业的长期负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。（1）长期借款长期借款是指按照国家规定向银行或其他单位借入的偿还期在一年以上的 各种借款，主要是基本建设投资借款。（2）应付债券 企业发行的超过一年或一年以上一个营业周期偿还的债券，构成了企业的一项长 期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件 不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格 发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债 权的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于
5、债券面值的价格发行，称为折价 发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利 率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是 发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。（3）长期应付款 长期应付款是指企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债。主要包 括：补偿贸易引进设备应付款、融资租人固定资产应付款。4. 应付债券的摊销方法（1）直线摊销法 直线摊销法是根据债券的偿还期限来平均分摊债券发行时的溢价或折价，每期都 按不变的数额进行摊销。计算公式如下：每期溢价（或折价）摊销额=溢价（或折价）总额/计息期数（2）实际利率摊销法 实际利率摊
6、销法是根据应付债券账面价值乘以市场实际利率所得的利息与票面 应计利息的差额，来分摊债券发行时的溢价或折价。计算公式如下：利息费用二应付债券账面价值*实际利率应计利息=应付债券面值*票面利率摊销额=应计利息-利息费用（或利息费用-应计利息）（二）核算科目1. 施工企业应当设置“短期借款”科目，该科目用于核算施工企业向银行或其他 金融机构等借入期限在一年以下的各种借款，借方登记归还的短期借款金额；贷 方登记借入的短期借款金额；期末余额在贷方，反映企业借入尚未归还的短期借 款金额。2. 施工企业应当设置“应付账款”科目，该科目用于核算施工企业应付账款的发 生和偿付情况，借方登记偿还的应付账款金额；贷
7、方登记发生的应付账款金额； 期末余额在贷方，反映企业借入尚未支付的应付账款金额。本科目应设置“应付 工程款”和“应付购货款”两个明细科目，并按单位组织进行明细核算。3. 施工企业应当设置“应付票据”科目，该科目用于核算施工企业应付票据的 发生和偿付情况，借方登记偿还的应付票据金额；贷方登记发生的应付票据金额； 期末余额在贷方，反映企业借入尚未支付的应付票据金额。4. 施工企业应当设置“应付职工薪酬”科目，该科目用于核算施工企业应付给 职工的各种薪酬，借方登记偿还的应付职工薪酬金额；贷方登记发生的应付职工 薪酬金额；期末余额在贷方，反映企业借入尚未支付的应付职工薪酬金额。“应 付职工薪酬”科目应
8、设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、 “工会经费”、 “职工教育经费”、 “非货币性福利”、 “辞退福利”、“股份支 付”等进行明细核算。5. 施工企业应当设置“应交税费应交营业税”和“应交税费应交城市 维护建设税”科目。6. 施工企业应当设置“应付股利”科目，该科目用于核算施工企业分配的现金 股利或利润，借方登记企业实际支付的现金股利或利润；贷方登记应支付的现金 股利或利润；期末贷方余额反映企业尚未支付的现金股利或利润。7. 施工企业应当设置“其它应付款”科目，该科目用于核算施工企业其他暂收 及应付款项的发生、支付等情况，借方登记企业支付的其他暂收及应付款项；贷 方登
9、记发生的其他暂收及应付款项；期末贷方余额反映其他暂收及应付的结存款 项。该科目应按应付、暂收等款项的类别或单位或个人设置明细账，进行分类核 皆算。8. 施工企业应当设置“长期借款”科目，该科目用于核算施工企业向银行或其 它金融机构借入期限在一年以上的各种借款，借方登记企业已偿还的长期借款 额；贷方登记已借入的长期借款额；期末贷方余额反映尚未偿还的长期借款。该 科目应按贷款种类和贷款单位设置明细账，并按“本金”、“溢折价”、“交易费用” 进行明细核算。9. 施工企业应当设置“应付债券”科目，该科目用于核算发行债券的整个过程、 债券利息的支付和折价或溢价的摊销等情况，借方登记债券到期支付的债券本
10、息、折价发行的折价金额和债券溢价发行的应摊销溢价金额；贷方登记发行债券 收到的款项、提取的应付的债券本息、折价发行的应摊销折价金额和债券溢价发 行的溢价金额；期末贷方余额反映尚未偿还的债券本息。该科目应设置 “债券 面值”、“利息调整”和“应计利息”进行明细核算。10. 施工企业应当设置“长期应付款”科目，该科目用于核算施工企业的长期应 付款，借方登记企业已偿还的长期应付款；贷方登记已发生的长期应付款；期末 贷方余额反映尚未偿还的长期应付款。“长期应付款”科目应按种类设置明细账。二、负债类核算示例例1-12009年7月31日，北京万康施工有限公司当月应发工资200万元，其中，管理部门50万元，
11、销售人员150万元，公司按工资总额的14%、2%和1.5%分别计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费，编制 会计凭证。【查看原始凭证】：管理费用587500销售费用1762500贷：应付职工薪酬工资2000000应付职工薪酬应付福利费280000应付职工薪酬应付工会经费40000应付职工薪酬应付职工教育经费30000例1-22009年9月1日，北京万康施工有限公司从中国银行北京分行借入临时借款100000元，借款期限3个月，利息按月息0.6%计算，到期一次性偿还本息。编制会计分录。【查看原始凭证】借：银行存款 100000贷：短期借款100000例1-32009年9月31日，北京万康施工有限
12、公司预提当月利息600元。编制会计分录。【查看原始凭证】借：财务费用利息支出 600贷：应付利息600例1-42009年12月31日，北京万康施工有限公司签发转账支票支付长期借款利息100000元。编制会计分录。【查看原始凭证借：应付利息贷：银行存款100000100000三、负债核算常见原始凭证例 1-1（ 1 张）人力费用汇总表序号部门应付工资应付职工福利费应付工会经费应付职工教育经费合i1管理部门500000.0070000.0010000.007500.00582销售部门1.500000.00210000.0030000.0022500.0017合计2000000.00280000.0
13、040000.0030000.0023【返回】例 1-2（ 1 张）（放款）借款借据（入账通知单位编号1.53名称北京万康施工有限公司开户账号01127201969701开户银行中国银行北京分行借款金额（勺鹫壹拾万元整惜款原因及用途惜款日期20E年（银行盖章）日惜据編号201862名称中国银行放款户账号03210646332102开户银行中国银行北京分行十儿00借款期限期次计划还款日期V计划还款金额12009-12-1 100000.00备注：已转入你单时由我行按返回】例 1-3（ 1 张）应付利息计算单贷款类别本金利率（月）计息月数应付利后短期惜款100000.000.&%1600.00【返回】例 1-4（ 1 张）利息利率千百十万千百十角分千百十万千百十角3&500000本金00000申转讫章积数天数科目贷：I中国银行利息凭证起息日结息日2009-01-012009-12-31100000000 10%【返回】账别：户名：北京万康施工有限公司2009年12 月1 日账号：01127201969701复核记账打印:本息合计银行盖章）利息合计对方科目惜:
