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1、XX 会计师事务所（特殊普通合伙）舞弊风险评估与应对被审计单位：项目：舞弊风险评估与应对编制：日期：索引号：JA财务扌报表截止日/期间： 复核： 日期：一、审计目标1、识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；2、通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取 充分、适当的审计证据；3、恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑。二、舞弊风险的识别和评估实施的程序索引号执行人1.风险评估程序和相关活动JA-11.1舞弊风险因素评价表JA-1-12.识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险JA-23.项目组讨论纪要JA-34.应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险JA-44
2、.1应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险可能实施的 应对审计程序参考JA-4-15.就舞弊事项的沟通JA-56、就舞弊事项的管理层声明AC-9-3风险评估程序和相关活动被审计单位：项目：风险评估程序和相关活动编制：日期：索引号：JA-1财务报表截止日/期间：复核：日期：一、询问管理层姓名职务询问人日期1询问管理层询问内容询问结果管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的 重大错报风险的评估，包括评估的性质、范 围和频率等管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括 管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险， 或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额 或披露管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报管理
3、层就其经营理念和道德观念向员工的通报管理层是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控2询问治理层（治理层全部成员参与管理被审计单位不适用）治理层姓名职务询问人日期询问内容询问结果治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和 应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内 部控制是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控3询问内部审计人员内部审计人员姓名职务询问人日期询问内容询问结果是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控对舞弊风险的看法内部审计人员在本期实施的旨在发现舞弊的程序（如有）管理层是否对实施内部审计程序的结果采取 了令人满意的应对措施4询问被审计单位内部
4、的其他人员其他人员姓名职务询问人日期询问内容询问结果是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控二、评价异常或偏离预期的关系评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系（包括与收人账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险：二、考虑其他信息考虑获取的其他信息是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险。四、评价通过其他风险评估程序评价通过其他风险评估程序和相关活动获取的信息，是否表明存在舞弊风险因素。舞弊风险因素评价表被审计单位：项目：舞弊风险因素评价表编制 日期索引号：JA-1-1财务报表截止日/期间 复核 日期提示:以下列示了注册会计师在各种不同情形下可能遇到的
5、舞弊风险因素，以及注册会 计师需要考虑的两种舞弊类型编制虚假财务报告和侵占资产。对于每种舞弊类型，根据 舞弊导致的重大错报发生时通常存在的三种情况，其风险因素被进一步分为三类:(1)动机 或压力；(2)机会；(3)态度或借口。尽管所列示的风险因素涵盖了多种情形，但它们只是 一些举例，注册会计师可能识别出其他不同的风险因素。上述举例并非在所有情况下都相 关，对于不同规模、不同所有权特征或情况的被审计单位而言，风险因素的重要性可能不同。此外，风险因素示例的列示顺序并不反映它们的相对重要性或发生频率。内容是否 存在说明是否表明存 在由于舞弊 导致的重大 错报风险一、与编制虚假财务报告导致的错报相关
6、的舞弊风险因素(一)动机或压力1.财务稳定性或盈利能力受到经济环境、 行业状况或被审计单位经营情况的威胁(1)竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润 率的下降；(2)难以应对技术变革、产品过时、利率 调整等因素的急剧变化；(3)客户需求大幅下降，所在行业或总体 经济环境中经营失败的情况增多；(4)经营亏损使被申计单位可能破产、丧 失抵押品赎回权或遭恶意收购；(5)在财务报表显示盈利或利润增长的情 况下，经营活动产生的现金流量经常出现 负数，或经营活动不能产生现金流入；(6)高速增长或具有异常的盈利能力，特 别是在与同行业其他企业相比时；(7)新发布的会计准则、法律法规或监 管要求。2.管理层为满足第
7、三方要求或预期而承 受过度的压力内容是否 存在说明是否表明存 在由于舞弊 导致的重大 错报风险（1）投资分析师、机构投资者、重要债权 人或其他外部人士对盈利能力或增长趋 势存在预期（特别是过分激进的或不切实 际的预期），包括管理层在过于乐观的新 闻报道和年报信息中作出的预期；（2）需要进行额外的举债或权益融资以保 持竞争力，包括为重大研发项目或资本性 支出融资；（3 ）满足交易所的上市要求、偿债要求或 其他债务合同要求的能力较弱；（4）报告较差财务成果将对正在进行的重 大交易（如企业合并或签订合同）产生可 察觉的或实际的不利影响。3.管理层或治理层的个人财务状况受到 被审计单位财务业绩的影响（
8、1）管理层和治理层在被审计单位中拥 有重大经济利益；（2 ）管理层和治理层的报酬中有相当一部 分（如奖金、股票期权、基于盈利能力的 支付计划）取决于被审计单位能否实现激 进的目标（如在股价、经营成果、财务状 况或现金流量方面）；（3）管理层和治理层个人为被审计单位的 债务提供了担保；（4）管理层或经营者为实现治理层制定的 财务目标（包括销售收人或盈利能力等激 励目标）而承受过度的压力。（二）机会1.被审计单位所在彳丁业或其业务的性质 为编制虚假财务报告提供了机会（2）被审计单位具有强大的财务实力或 能力，使其在特定行业中处于主导地位， 能够对与供应商或客户签订的条款或条 件作出强制规定，从而可
9、能导致不适当或 不公允的交易；（3）资产、负债、收人或费用建立在重大 估计的基础上，这些估计涉及主观判断或 不确定性，难以印证；（4）从事重大、异常或高度复杂的交易 （特别是临近期末发生的复杂交易，对该内容是否 存在说明是否表明存 在由于舞弊 导致的重大 错报风险交易是否按照“实质重于形式”原则处理 存在疑问)；(5)在经济环境及文化背景不同的国家或 地区从事重大经营或重大跨境经营；(6)利用商业中介，而此项安排似乎不具 有明确的商业理由；(7)在属于“避税天堂”的国家或地区开 立重要银行账户或者设立子公司或分公 司进行经营，而此类安排似乎不具有明确 的商业理由。2对管理层的监督失效(1)管理
10、层由一人或少数人控制(在非业 主管理的实体中)，且缺乏补偿性控制；(2)治理层对财务报告过程和内部控制 实施的监督无效。3.组织结构复杂或不稳定(1)难以确定对被审计单位持有控制性权 益的组织或个人；(2)组织结构过于复杂，存在异常的法律 实体或管理层级；(3)高级管理人员、法律顾问或治理层频 繁更换。4.内部控制要素存在缺陷(1)对控制的监督不充分，包括自动化控 制以及针对中期财务报告(如要求对外报 告)的控制；(2)由于会计人员、内部审计人员或信 息技术人员不能胜任而频繁更换；(3)会计系统和信息系统无效，包括内部 控制存在值得关注的缺陷的情况。(二)态度或借口1管理层未能有效地传递、执行
11、、支持或 贯彻被审计单位的价值观或道德标准，或 传递了不适当的价值观或道德标准2.非财务管理人员过度参与或过于关注 会计政朿的选择或重大会计估计的确定3被审计单位、高级管理人员或治理层存 在违反证券法或其他法律法规的历史记 录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控内容是否 存在说明是否表明存 在由于舞弊 导致的重大 错报风险4.管理层过于关注保持或提高被审计单 位的股票价格或利润趋势5管理层向分析师、债权人或其他第二方 承诺实现激进的或不切实际的预期6.管理层未能及时纠正发现的值得关注 的内部控制缺陷7为了避税的目的，管理层表现出有意通 过使用不适当的方法使报告利润最小化&高级管理人员缺乏士气9.
12、业主兼经理未对个人事务与公司业务 进行区分10.股东人数有限的被审计单位股东之间 存在争议11.管理层总是试图基于重要性原则解释 处于临界水平的或不适当的会计处理12.管理层与现任或前任注册会计师之间 的关系紧张(1)在会计、审计或报告事项上经常与现 任或前任注册会计师产生争议；(2)对注册会计师提出不合理的要求，如 对完成审计工作或出具审计报告提出不 合理的时间限制；(3)对注册会计师接触某些人员、信息 或与治理层进行有效沟通施加不适当的 确限制；(4)管理层对注册会计师表现出盛气凌人 的态度，特别是试图影响注册会计师的工 作范围，或者影响对执行审计业务的人员 或被咨询人员的选择和保持。二、
13、与侵占资产导致的错报相关的舞弊风 险因素一)动机或压力1如果接触现金或其他易被侵占(通过盗 窃)资产的管理层或员工负有个人债务， 可能会产生侵占这些资产的压力2.接触现金或其他易被盗窃资产的员工 与被审计单位之间存在的紧张关系可能 促使这些员工侵占资产(1)已知或预期会发生裁员；内容是否 存在说明是否表明存 在由于舞弊 导致的重大 错报风险(2)近期或预期员工报酬或福利计划会发 生变动；(3)晋升、报酬或其他奖励与预期不符。二)机会1.资产的某些特性或特定情形可能增加 其被侵占的可能性(1)持有或处理大额现金；(2)体积小、价值高或需求较大的存货；(3 )易于转手的资产，如无记名债券、钻 石或计算机芯片；(4)体积小、易于销售或不易识别所有权 归属的固定资产。2.与资产相关的不恰当的内部控制可能 增加资产被侵占的可能性(1)职责分离或独立审核不充分；
