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1、长期股权投资处置的会计及所得税处理刘小冬企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关的会计处理是有差异的。现将长期股权投资处置的会计及所得税处理分析如下：1、 母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资上市公司执行企业会计准则监管问题解答（会计部函2009116号） 第三条 母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。 2、母公司处置部分资产丧失控制权,仅对被投资企业具
2、有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法 (1） 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。例:A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额（假设与计税基础一致)为6000万元，未计提减值准备.209年1月6日，A公司将其持有的对
3、B公司长期股权投资中的30%出售给某企业，出售取得价款3600万元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司按受其他企业捐赠500万元，实现净利润5000万元。其中,自A公司取得投资日与209年年初实现净利润4000万元.B公司在取得投资日至209年年初，分配1000万元.本例中A公司按净利润的10提取盈余公积。在出售18%(60%30)的股权后，A公司对B公司的持股比例为42，对B公司实施重大影响,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为
4、按照权益法核算。确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 36 000 000 长期股权投资投资成本 42 000 000贷：长期股权投资乙公司60 000 000 投资收益 18 000 000 剩余长期股权投资的账面价值4200（600070%)万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3780(90006070)万元之间的差额为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 (2)对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益
5、（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额,调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积(其他资本公积）。调整留存收益的账务处理:借:长期股权投资 损益调整 16 800 000 其他权益变动 2 100 000贷:盈余公积 1 260 000利润分配未分配利润 11 340 000投资收益 4 200 000资本公积 2 100 000 股权转让相关所得税政策:关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号
6、第三条企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现.转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得.企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。据此，国税函2004390号第二条中企业转让全资子公司以及持股95%以上的企业时,投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得这项规定作废。按企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号 ）第三条规定“企业发生的上述资产损失,应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提
7、前或延后扣除。”据此，企业发生股权投资损失,应该在发生当期扣除。而关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号） 第二条企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失,可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得,超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除，失效。A公司的股权转让所得1800万元,与税法认可的股权转让应纳税所得额一致，年度纳税申报时无需纳税调整。 3、投资企业减少
8、投资,对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，企业因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础.在企业会计准则讲解（2008）（财政部会计司编写组)中规定，长期股权资采用成本法核算后，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。之所有此规定，是因为企业会计准则第2号长期股权投资第七条被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资
9、企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 而企业会计准则解释第3号（财会20098号)第一条、采用成本法核算的长期股权投资,投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。因此，从被投资单位宣告分派的现金股利或利润不再冲减投资成本。即,长期股权资采用成本法核算后,自被投资单位分得的现金股利或利润被投资单位分
10、得的利润也不区分投资前还是投资后被投资单位可供分配利润,均作为投资收益。（作者单位：四川省广元市财政局）她含着笑,切着冰屑悉索的萝卜,她含着笑，用手掏着猪吃的麦糟，她含着笑，扇着炖肉的炉子的火，她含着笑，背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦,大堰河，为了生活，在她流尽了她的乳液之后，她就用抱过我的两臂，劳动了.大堰河，深爱着她的乳儿；在年节里，为了他，忙着切那冬米的糖，为了他，常悄悄地走到村边的她的家里去,为了他，走到她的身边叫一声“妈”，大堰河，把他画的大红大绿的关云长贴在灶边的墙上，大堰河，会对她的邻居夸口赞美她的乳儿；大堰河曾做了一个不能对人说的梦：在梦里,她吃着她的乳儿的婚酒，坐在辉煌
11、的结彩的堂上，而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河，深爱她的乳儿!大堰河,在她的梦没有做醒的时候已死了.她死时,乳儿不在她的旁侧,她死时，平时打骂她的丈夫也为她流泪，五个儿子，个个哭得很悲，她死时，轻轻地呼着她的乳儿的名字，大堰河,已死了,她死时，乳儿不在她的旁侧。大堰河，含泪的去了！同着四十几年的人世生活的凌侮,同着数不尽的奴隶的凄苦，同着四块钱的棺材和几束稻草，同着几尺长方的埋棺材的土地，同着一手把的纸钱的灰,大堰河，她含泪的去了。这是大堰河所不知道的：她的醉酒的丈夫已死去，大儿做了土匪，第二个死在炮火的烟里，第三,第四，第五而我，我是在写着给予这不公道的世界的咒语.当我经了长长的飘泊回到故土时，在山腰里，田野上，兄弟们碰见时，是比六七年
