节能效益分享型合同

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1、节能效益分享型合同合同能源管理节能效益分享型，就是节能效劳公司提供工程资 金;提供工程全过程效劳;合同规定节能指标及检测和确认节能量（或 节能率）的方法;合同期内节能效劳公司与客户按照合同约定分享节 能效益，合同完毕后设备和节能效益全部归客户所有。我国上世纪90 年代末引进合同能源管理机制以来，通过示范、 引导和推广，节能效劳产业迅速开展，专业化的节能效劳公司不断 增多，效劳范围已扩展到工业、建筑、交通、公共机构等多个领 域。xx 年，全国节能效劳公司达 502 家，完成总产值 580 多亿元， 形成年节能能力 1350 万吨标准煤，对推动节能改造、减少能源消 耗、增加社会就业发挥了积极作用。

2、xx 年起，我国提出了建立资源节约型社会和环境友好型社会的 目标，并将能耗指标列入“十一五”规划，逐年分解纳入政府考核 体系。在这种宏观背景下，作为一种全新的、重要的节能方式，合同 能源管理被推上前台。为加快推行合同能源管理，促进节能效劳产业开展，XX年国务 院专门转发了国家开展改革委、财政部、人民银行、国家税务总局 关于加快推行合同能源管理促进节能效劳产业开展的意见（以下 简称意见），即国办发xx25号文件。意见中指出了节能效劳公司开展的目标：“到XX年，扶 持培育一批专业化节能效劳公司，开展壮大一批综合性大型节能效 劳公司，建立充满活力、特色鲜明、标准有序的节能效劳市场。到 xx 年，建立

3、比较完善的节能效劳体系，专业化节能效劳公司 进一步壮大，效劳能力进一步增强，效劳领域进一步拓宽，合同能 源管理成为用能单位实施节能改造的主要方式之一。为此，意见做出了对节能效劳产业采取适当的税收扶持政 策。当前，我国步入了“十二五”的关键时期，节能减排工作也进 入了攻坚阶段。“十二五”规划明确提出要推进合同能源管理，推进合同能源 管理将成为“十二五”期间推动节能减排的重要抓手。合同能源管理是节能效劳公司与用能单位以契约形式约定节能 工程的节能目标，节能效劳公司为实现节能目标向用能单位提供必 要的效劳，用能单位以节能效益支付节能效劳公司的投入及其合理 利润的节能效劳机制。据“十一五”中国节能效劳

4、产业开展报告预计，“十二 五”期间，全国节能效劳公司数量将从 782 家开展到 2500 家，节能 效劳产业将实现总产值3000 亿元。有关专家表示，工信部节能司正酝酿在企业建立节能管理中 心，对企业进展能源审计，促进企业节能减排。在这个环节中，运用合同能源管理机制的节能效劳企业可以发 挥节能减排重要作用。为鼓励企业运用合同能源管理机制，加大节能减排技术改造工作力度，根据税收法律法规有关规定和国办发xx25号文件精神， 财政部、国家税务总局了关于促进节能效劳产业开展增值税、营 业税和企业所得税政策问题的通知（财税xxll0号），其内容明 确了节能效劳公司相关收入可获得流转税和企业所得税优惠及用

5、能 单位符合规定的费用和资产特殊税务处理。二、免税优惠仅限节能效益分享型合同财政部、国家税务总局在财税xxll0号文件中规定，对符合 条件的节能效劳公司实施合同能源管理工程，取得的营业税应税收 入，暂免征收营业税。节能效劳公司实施符合条件的合同能源管理工程，将工程中的 增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。同时，节能减排企业还可以获得两项企业所得税优惠。 一是对符合条件的节能效劳公司实施合同能源管理工程，符合 企业所得税税法有关规定的，自工程取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按 照 25%的法定税率减半征收企业所得税。二是对符合条件的节

6、能效劳公司，以及与其签订节能效益分享 型合同的用能企业，实施合同能源管理工程有关资产的企业所得税 税务处理按以下规定执行：用能企业按照能源管理合同实际支付 给节能效劳公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣 除，不再区分效劳费用和资产价款进展税务处理;能源管理合同期 满后，节能效劳公司转让给用能企业的因实施合同能源管理工程形 成的资产，按折旧或摊销期满的资产进展税务处理，用能企业从节 能效劳公司承受有关资产的计税根底也应按折旧或摊销期满的资产 进展税务处理;能源管理合同期满后，节能效劳公司与用能企业办 理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行 计入节能效劳公司的收入。

7、在明确了上述税收优惠后，财税xx110号也对享受这一优惠 的对象进展了限定，即节能效劳公司与用能企业签订的合同必须是 节能效益分享型合同。根据合同能源管理技术通那么的规定，节能效益分享型合 同是合同能源管理的一种，除此之外，还包括节能量保证型、能源 费用托管型、融资租赁型、混合型等类型的合同。财税xxll0号文件还对企业资质、技术标准、实施合同类 型、工程范围，资金、人员技术能力设定了标准，并要求享受优惠 工程必须同时满足以下六个条件：1. 具有独立法人资格，资金不低于100 万元，且能够单独提供 用能状况诊断、节能工程设计、融资、改造（包括施工、设备安装、 调试、验收等）、运行管理、人员培训

8、等效劳的专业化节能效劳公司;2. 节能效劳公司实施合同能源管理工程相关技术应符合国家质 量监视检验检疫总局和国家标准化管理委员会的合同能源管理技 术通那么（GB/T24915-xx）规定的技术要求；3. 节能效劳公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其 合同格式和内容，符合合同法和国家质量监视检验检疫总局和 国家标准化管理委员会的合同能源管理技术通那么（GB/T24915- xx）等规定；4. 节能效劳公司实施合同能源管理的工程符合财政部、国家 税务总局、国家开展改革委关于公布环境保护节能节水工程企业所 得税优惠目录（试行）的通知（财税xx166号）“4、节能减排技术 改造”类中第一项至第八项

9、规定的工程和条件;5. 节能效劳公司投资额不低于实施合同能源管理工程投资总额 的 70%;6. 节能效劳公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人 才，具有保障工程顺利实施和稳定运行的能力。由此可见，并不是所有节能效劳收入都可享受免税优惠，这也 表达了国务院办公厅转发开展改革委等部门关于加快推行合同能 源管理促进节能效劳产业开展意见的通知（国办发xx25号）在加 强税收征管的前提下，对节能效劳产业采取适当税收扶持政策扶持 的指导思想。四、实例解析企业如何享受免税优惠对照财税xx110号文件，现以实例来说明此类工程的详细运 作方式以及如何享受免税优惠。例如，某节能效劳公司xx年12月31日与甲企

10、业签订改造工业 炉窑，降低耗能。双方商定，采用合同能源管理方式运作，就本工程与甲企业签 订节能效益分享型合同，节能效劳公司为甲、乙两公司提供能 源审计、节能改造的可行性研究报告，节能改造及后续调试、安 装、保养等所需资金均由节能效劳公司负责解决，双方就本工程所 产生的节能效益进展分享，合同期限为四年。合同期内，前两年节能效劳公司与甲公司的分享比例为8：2， 第三年的分享比例为 6：4，第四年的分享比例为 5：5.合同期内， 工程的所有权属于节能效劳公司，合同期满且甲公司付清所有合同 款项后，节能效劳公司向甲公司转移工程所有权，将设备无偿赠予 甲公司，之后的节能收益为甲公司所有。假定节能效劳公司

11、实施工程符合合同能源管理技术通那么 技术要求。根据上述合同内容，假定该工程实施后，甲公司每年的节能量 折算后相当于1万吨标准煤，经换算减少支出450 万元，那么：节能效劳公司XX年取得分享收入为450X80%=360（万元）。xx年取得收入金额为450X80%=360（万元）。xx年收入金额为450X60%=270（万元）。xx年收入金额为450X50%=225（万元）。xx 年 12 月31 日，甲公司结清应付款项，节能效劳公司向甲公 司移交工程所有权和相关资产。根据上述数据，结合财税xx110号文件的相关我们作如下分 析。流转税方面，由于取得收益和转移资产是节能效益分享型业务 必须发生的环

12、节，因此，合同期满后，节能效劳公司取得的收入可 按财税xxll0号规定免缴营业税;在向甲公司移交设备时，也不需 要缴纳增值税。而在财税xx110号出台之前，节能效劳公司移交设备会被认 定为将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个 人，应视同销售缴纳税款。但也需要注意，如果节能公司仅提供节能诊断、改造等单项收 入就不能适用本政策优惠，必须是从事一个完整的节能工程才可 以。企业所得税方面，对于上例经计算xx年至xx年取得工程所 得，就可按规定享受企业所得税免税优惠。但这里需要注意的是，第一笔生产经营收入确认时间是所属纳 税年度起，即使应确认收入没有实际收到，也不影响确认优惠年 度。这样

13、规定一方面可以防止企业通过推迟获利年度来延期享受减 免税待遇;另一方面也是鼓励企业缩短建立周期，尽快实现盈利，提 高投资效益。对 xx 年取得工程收入按规定减半征收企业所得税。需要指出的是，“节能效劳公司实施合同能源管理工程所得， 自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年 免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企 业所得税。并不是一项最新规定。企业所得税法第二十七条第（二）项，企业所得税法实施 条例第八十七条，以及财政部、国家税务总局、国家开展改革 委关于公布环境保护节能节水工程企业所得税优惠目录（试行）的通 知（财税xx166号）都曾作过相同规定，在此只

14、是又一次重申。此外，合同期满后，节能效劳公司与甲公司办理有关资产的权 属转移时，对甲公司已支付的资产价款，不再另行计入节能效劳公 司的收入。对此，笔者认为，合同能源管理运行方式，就是用能单位用已 节能效益支付了节能效劳公司的全部投入本钱，也就是说，此环节 可以不按关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函 xx828号）文件中改变资产所有权，视同销售处理。五、享受优惠还需要注意处理三个问题除上述问题外，适用财税xxll0号文件的纳税人，还应注意 以下三个问题：1. 节能效劳公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企 业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而 减少其应纳税所得额的，税务机关有权进展合理调整。2. 用能企业对从节能效劳公司取得的与实施合同能源管理工程 有关的资产，应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细 账。3. 节能效劳公司同时从事适用不同税收政策待遇工程的，其享 受税收优惠工程应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间 费用;没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。