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1、试论内部审计对国有公司公司治理的作用【纲要】优化公司治理构造是我国国有公司改革的重心和难点。文章经过论述内部审计的发展演变,以为内部审计和公司治理的目标趋于一致,在指出我国国有公司公司公司治理现状和不足的基础上,从各个角度论证了内部审计对优化公司治理构造的促进作用。【重点词】内部审计;国有公司;公司治理国际内部审计师协会(IIA)于1941年景即刻,两位首创人曾说:“需要产生了内部审计,并使之成为现代公司中一个必需构成部分。任何大公司都不可以回避它。假如它们此刻还没有设置内部审计,早晚都会建立。并且,假如按当前的情况连续发展下去,它们将不得不很快成立起来。”而国内外公司治理的实践也愈来愈清楚地
2、表示:公司治理是实现公司目标和价值的有效门路,其主旨在于为公司谋求更大的连续性和市场竞争优势,而合理的制衡体制是公司连续高效顺利运行的重要保障。跟着不停参加增添管理价值的管理链,内部审计与公司治理的目标日益一致,构成了公司治理系统的一个构成部分。内部审计与公司治理相辅相成、互相促进,优秀的公司治理是审计独立性和审计质量的最大保障,跟着社会经济的不停发展,公司治理与内部审计的关系更加亲密。作为拜托代理关系中受托责任的一种控制体制,内部审计经过执行监察和评论职能,促进受托经营目标顺利实现,已经成为公司治理极具价值的资源。一、内部审计的发展和演变20世纪40年月,跟着管理层级增加、公司规模扩充和管理
3、人员经济责任的加重,现代内部审计应运而生,其产生的理论基础是两权分别下的受托经济责任理论。内部审计最先在财务领域展开,主要肩负监察、鉴证受托财务责任,审计目的是查错防弊。跟着内部审计范围的不停拓展,1993年版的IIA内部审计实务准则将内部审计职能定义为监察和评论。而2001年最新版的IIA内部审计实务准则更是将内部审计定义为:“是为机构增添价值并提高机构的运作效率,它采纳一种系统化、规范化的方法对机构的风险管理、控制及监察过程进行评论从而提高它们的效率,帮助组织实现目标。”这一崭新的定义将内部审计的范围延长至公司风险管理和公司内部治理领域,以为内部审计是公司风险控制、管理及治理的重要手段,内
4、部审计的目的是防备风险,实现经营目标。与该定义相对应的是,增值型审计在全世界快速盛行,已经成为组织价值增值目标顺利实现的重要保证。我国的内部审计始于20世纪80年月,1987年中国内部审计师协会成立,并于同年加入了国际内部审计师协会(IIA)。对比发达国家而言,我国内部审计的发展较为缓慢。在社会主义市场经济体质初步确定的大背景下,跟着国企改制和股份公司治理的精益求精和完美,我国内部审计理论和实践都获得了快速发展。中国内部审计师协会于2003年公布了内部审计准则,并接踵公布了内部审计基本准则和一系列配套的内部审计详细准则,促进了我国内部审计工作的规范化和制度化。我国内部审计准则将内部审计定义为:
5、“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监察和评论活动,它经过审察和评论经营活动及内部控制的适合性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义与IIA1993年版内部审计实务准则的内部审计监察和评论职能基本一致。这说明,我国内部审计正处于国际内部审计三个历史发展阶段的中期水平,过渡到增值型审计阶段是此后我国内部审计发展的方向和目标。跟着内部审计重要性的不停加强,内部审计已经远远超越了当初的监察和鉴证职能,具备了控制职能、监察职能、评论职能、保证职能和咨询职能(刘琳等,2009)等综合管理职能。公司治理中最基本的是要保证董事会、高级管理层、监事会三权制衡,但好多审计失败的事例告诉我们,监事会的监
6、察功能很有限。监事会机构形成松懈,监督工作难以到位,而内部审计是公司内独立设置的部门或专职人员,在审计委员会领导下工作,审计是他们的专职,能够将审计工作向纵深方面拓展。审计委员会要保证内部审计向其反应的事项都能获得重视,并向董事会报告。笔者以为在审计委员会领导下的内部审计机构,受公司董事长的直接领导。地位比较超脱,能够保证审计结果遇到足够的重视,从而提高内部审计的效率。二、国有公司公司公司治理的现状和不足作为现代公司制度中最重要的组织架构,公司治理构造(CorporateGovernance)是明确区分股东会、董事会、监事会和经理层之间权责利及明确互相制衡关系的一系列制度安排。经过这样一种制度
7、安排,公司形成清楚的利益和决议体制,保证公司生产经营活动的有序、有效和快速发展。公司治理构造和公司管理的有机联合能够产生优秀的互相促进作用,从而有效提高公司的价值。假如公司治理构造无效,再好的经营管理者都可能变坏,致使公司管理出现问题;若公司治理构造能够有效地进行监察和控制,管理者也可能被拘束,并促进公司管理向正确的方向发展。从2003年景立以来,国资委就将推进所属国有公司成立董事会,完美国有公司的公司治理构造列入了重要工作日程。而2004年中航油、中储棉和2005年中国诚通等公司丑闻,更是直接裸露了我国国有公司在公司治理中长久存在的严重问题,从而促进国资委痛下信心,采纳一系列举措推进国有公司公司治理构造的完美,因此2005年也被管理界和公司界称为“公司治理年”。与其余家产对比,公司家产受政策影响较大。最近几年来,国家对公司家产政策的调整力度不停加大。在公司市场局势有益的条件下,国有企业公司正在着力经过规模扩充、资源重组和升级等方式实现超越式发展,以此提高自己核心竞争能力。但因为管理系统、规模扩大、多元化经营和营运方式的不适应,各样经营风险不停聚集增大。同时,基于我国立法系统、金融模式和传统文化等限制,国有公司公司的公司治理运行情况与其理论相去甚远,在很大程度上治理模式依旧表现为一种政府干涉之下的股东主权模式,表现出与公司公司快速发展不相适应的矛盾。
