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1、南 京 审 计 大 学 金 审 学 院本科生毕业论文题目： 审计定价影响因素研究 姓名： 张力炫 学号： js1414124 二级学院： 会计与审计学院 班级: 14级审计5班 专业： 审计学 指导教师： 胡晓明 职称： 教授 2018年 1 月审计定价影响因素研究【摘要】审计服务是企业与注册会计师之间经济联系的关键，是审计研究的重要对象。近年来，随着中国审计市场逐渐成熟，研究审计定价相关理论的学者也日益增多。审计定价的影响因素越来越成为审计理论和实践中的重要课题。本文主要对审计定价的影响近几年来国内外的研究，在研究过程中总结的因素似乎影响审计定价影响因素的分类和影响因素出现在与经济增长和各种
2、不可抗拒因素影响审计定价的发展层出不穷，本文将重新整理、归类和总结了这些因素的影响，并一一进行具体的解释和说明，对审计定价的影响因素的进一步分析提供依据。【关键词】审计定价；主观因素；客观因素Abstract：Audit service is the key to the economic connection between enterprises and certified public accountants. In recent years, with the gradual maturity of Chinas audit market, there are more and mor
3、e scholars studying the theory of auditing pricing. The influence factors of audit pricing are becoming an important subject in auditing theory and practice. In this paper, the main effects on audit pricing research at home and abroad in recent years, summarizes the factors in the process of researc
4、h seems to affect audit pricing and classification and influencing factors in the influence factor of economic growth and an irresistible factors affect the development of the audit pricing emerge in endlessly, this article will reorganize, the influence of these factors are summarized and classifie
5、d, and in specific explanation and illustration, to provide basis for the further analysis of the influence factors of audit pricing.Key words：Auditing Pricing ; Subjective factors ; Objective factors目录摘要1一、引言5二、主观层面影响因素5(一)事务所规模5(二)审计成本6(三)审计报告6(四)审计人员资历6(五)审计周期6(六)审计风险7(七)事务所声誉8(八)提供其他非鉴证服务8三、客观层面
6、影响因素9(一)被审计方，即客户情况91.客户规模92.行业差异93.对审计质量的需求程度104.议价能力115.内部审计独立性程度116.更换事务所或审计师11(二)社会环境12(三)地域经济差异12(四)竞争对手13(五)监管制度13四、结论14五、致谢16参考文献：17一、 引言审计定价，顾名思义，是指注册会计师为被审计单位提供审计服务所设定的价格。从审计公司的角度来看，也可以称之为审计费用。从被审计单位或客户的角度看，被审计单位是审计服务的对象，审计定价可以称为审计收费。改革开放以来，随着社会主义市场经济的中国特色的快速发展，资本市场也开始产生了许多变化，从审核制到注册制在中国IPO制
7、度、法人治理结构的权利进一步扩大，这也从侧面反映了独立审计市场的重要性。会计师事务所参与相关审计工作单位，审计定价是会计师事务所和审计单位之间重要的经济联系，甚至审计定价也会直接影响到注册会计师服务质量的高低，提供审计服务质量和审计独立性。近年来，审计在国内外市场竞争是激烈的，审计定价是审计市场的审计定价起着至关重要的作用，需要适当的，否则，审计定价太低或太高，这可能是由于成本的限制，不能进行充分、适当的审计程序，不出版合理公正的审计意见或有购买审计意见的现象最终导致注册会计师审计报告中虚假信息的市场转移到投资者发行，损害投资者的利益。国内外众多专家学者对审计定价的影响因素进行了大量的研究，并
8、形成了各种研究成果。本文从国内外研究文献中审计定价的影响因素入手，对现有审计定价的影响因素进行了简要的总结、归纳和重新总结，并从以下几个方面进行了总结。二、 主观层面影响因素(一) 事务所规模对于大规模的事务所，一般具有一批优秀的注册会计师，在全国多个地方拥有自己的分所，因此可以提供审计服务之处相对更多，并及时满足多个地方独立审计服务的需求。在审计客户中树立良好的形象，长此以往客户也对其审计产品形成很大程度上的信赖，这就形成了事务所的规模经济。当事务所具有规模经济时，可以选择较低的审计定价来吸引更多的审计客户。而客户一般认为事务所规模代表了审计质量、独立性和声誉，并可在一定程度上衡量事务所等级
9、高低。事务所规模越大，其所提供的审计服务的质量越好，等级也就越高，相应地审计收费也越高。(二) 审计成本影响审计成本的因素主要包括审计师实施审计的时间、地点、审计效率和客户人员的状况。审计环境可能对审计定价产生一定的影响。审计地点可能影响到雇用审计人员的成本。此外，在审计过程中，审计效率依赖于审计师和客户努力的持续性和一致性。如果客户人员发生了频繁变更，审计师将可能产生额外的成本，因此客户人员的变更与较高的审计定价相关。(三) 审计报告毛钟红（2008）研究发现应收账款占总资产的比重、净资产收益率（ROE）、资产负债率、流动比率和受到监管部门的处罚或谴责与否等对审计费用的影响不显著，但是上市公
10、司的资产规模、审计意见的类型、存货占总资产比重以及是否为ST类公司等是影响审计收费的主要因素，但是伍利娜（2003）并未发现审计意见类型与审计收费显著相关；注册会计师发生出具虚假审计意见等违法行为时，就算被揭露也只被警告或罚款以及监督不严，这均使注册会计师发生的违规成本与收益不匹配，因而注册会计师在决定审计收费时往往偏重于眼前收益，而置职业操守以及相应的法律法规而不顾。我国在审计服务上存在一些灰色交易，比如说购买审计意见等。在这种情况下，审计收费会异常高于正常情况下的审计收费。(四) 审计人员资历会计师事务所在承接一项审计项目之前，必须充分分析和了解客户，合理估计审计风险，并考虑该审计项目需要
11、何种层次水平和工作素质的注册会计师。此外，因客户特殊的行业性质和业务特点，国家允许可以考虑本事务所以外的其他专业会计师或者专家。在审计计划阶段，以上几方面在审计定价过程都应得到考虑。一般情况下，具有丰富经验和资历深的注册会计师的审计收费较高。(五) 审计周期一般而言，事务所大都以审计业务所用时间长短作为收取审计费用的标准之一。审计时间不仅应考虑外部审计时间，还要考虑事务所进行审计质量控制所进行的内部复核时间，客户或有事项和期后事项所导致的或有和期后审计时间。审计时间、财政年度长度、审计报告类型等因素。如审计时间要求短、财政年度较长可能要求被审计单位支付更高的审计费用，而更符合被审单位预期的审计
12、报告的审计费用更高。此外，为了获取充分适当的审计证据、形成客观公正的审计意见，审计人员需要耗用大量的审计资源来获取相关可靠的审计证据、执行恰当有效的审计程序。审计定价中应对这些活动耗用的经济资源予以充分和合理的补偿。(六) 审计风险广义上讲，注册会计师对审计客户的风险评价可归结为对审计风险的评价。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不合当审计意见的可能性，包括固有风险、控制风险和检查风险。为了将审计风险降至可接受的水平，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，对审计风险进行评估，制定并实施相应的审计程序。因此，传统的审计定价理论预测，在一个竞争性的市场中，
13、审计定价过程中的谈判双方应当考虑审计风险和相应成本，最终的审计服务定价也应当能够在一定程度上反映审计风险。研究发现:随着审计项目合伙人对审计客户经营风险评价水平的提高，审计收费水平也会显著提高。进一步的发现，审计收费水平的提高是由于审计工作时间的提高引起的。当被审计单位规模较大、审计业务比较复杂时，就会投人更多的工作时间或审计人员，加大了审计成本，从而提高了审计收费。当注册会计在承接业务时，会对本审计单位的重大错报风险进行评估，当被审计单位的重大错报风险较高时，注册会计师在承接该业务并出具审计报告时承担的风险就高。只有在审计收费足以补偿审计风险的情况下，事务所才会承接。也就是说，审计收费与重大
14、错报风险成正比。合理的公司治理机制提高了企业内控质量，降低了审计风险和成本，抬高审计质量，最终降低了审计费用。但另一方面，公司治理越完善时，更加独立、勤勉和专业的董事会及审计委员会越可能要求审计师扩大审计范围，这也会导致审计费用的增加。审计公司由于错误的表示了己审计财务报告，给法律上的第三方造成损失，审计公司应承担风险。随着客户承担损失的能力的减低，审计师承担损失的可能性增加。由于风险的存在，审计师可能因为诉讼失败遭受经济损失和声誉损失，作为保险预期，审计收费时会考虑这种预期的风险损失，由此导致审计定价与审计风险呈现一定的相关性。(七) 事务所声誉关于事务所规模及声誉对审计定价的影响，国内学者
15、得出了较为一致的正相关的结论。漆江娜(2004)研究发现“四大”的审计收费显著高于本地会计师事务所，且“四大”对大公司及小公司均收取规模溢价。由于审计属于不可观察的委托代理行为，审计过程中容易产生代理成本问题，而市场声誉可以减少注册会计师的道德问题。国外众多研究表明，具有良好声誉的事务所具有更高的审计质量，其被审计单位具有更大的盈余反应系数，更低的IPO折价和更好的法律诉讼记录。这些研究结论说明具有更好声誉的事务所更加注重审计质量，但为了维护其声誉不得不付出更高的代价，通过收取更高的审计费用来弥补其更高的审计成本。因此，具有更高审计声誉的事务所的审计费用亦高于其他类型的事务所。国内的研究者亦发现国际四大、国内十大事务所都收取了一定的审计溢价费。声誉投资理论认为，规模较大的事务所更注重维护自身的声誉、更关注自身的法律风险。因为，一旦出现违规行为，其损失将远远超过一般的小所；另一方面，大规模的事务所往往是经过多年的积累才发展壮大起来的，规模的不断提升，很大程度上依赖于良好声誉带来的稳定增长的客户源、更低的行政处罚或法律诉讼。对于风险较高的审计客户，更关注自身声誉的大事务所往往要花费
