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1、第1章 总论重点、难点讲解及典型例题一、财务报告目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。二、会计基本假设 基本假设 涵义 会计主体 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。 会计主体界定了会计核算的空间范围。会计关注的中心是企业而不是所有者，没有哪个公司的账上记录着老板个人的房子、车子或票子。 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。例如，分公司、事业部以及车间班组等在独立核算时也是会计主体，但不
2、是法律主体。 持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 持续经营并不要求一个企业长生不老，它只是一个美好预期。 会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 如果说长生不老是一种奢望，定期过一次生日还是不过分的。 会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。会计期间分为年度和中期。中期是指短 于一个完整的会计年度的报告期间。 货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 拥有5只羊更富有还是拥有
3、2头牛更富有?货币知道。 三、会计基础权责发生制企业应依据权责关系，而不是现金的收付时间来确认收入和费用归属的期间。四、会计信息质量要求 会计信息质量要求 涵义 可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 如实反映，有据可依。 相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告 使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 有用，及时。 可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用
4、。 纵向可比 同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。 可比性 横向可比 不同企业在相同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 【应用】所有上市公司2007年1月1日执行新企业会计准则。 实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 【应用】融资租入的固定资产视同自有固定资产、售后租回不确认销售收入、售后回购不确认销售收入、分期付款购买商品、金融资产的转让、长期股权投资中控制、共
5、同控制以及重大影响的判断、关联方关系的认定。 会计信息质量要求 涵义 重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 【应用】低值易耗品简化摊销方法、票面利率与实际利率相差不大时可以用票面利率核算、单项金额不重大的金融资产可以合并进行减值测试、前期非重大差错不需要追溯重述、单独列示一年内到期的长期负债、无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化、财务报表单独列报还是合并列报的选择、报表披露。 谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【2011年判断题】 谨
6、慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。 【应用】减值准备的计提、加速折旧方法的选择、预计负债确认、递延所得税资产以未来可能取得的应纳税所得额为限进行确认、无法估计销售退回可能性的销售不确认收入。 为调节利润计提减值准备属于滥用会计政策，不是谨慎性要求。 及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 【例题1单选题】下列业务或事项的处理中，体现了实质重于形式要求的是（）。A具有融资性质的售后回购的处理B外购的固定资产按实际支付的价款计量C对某些资产、负债采用公允价值计量D期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价【答案】A【解析】选项A，形式
7、上属于商品销售，但实质上属于融资行为，所以准则规定不确认商品销售收入。体现了实质重于形式的要求；选项B，体现了历史成本计量属性；选项C，体现了相关性要求；选项D，体现了谨慎性要求。【提示】掌握该类题目的要点是把握各项信息质量要求的内涵，通过对业务事项的会计处理实质的分析，理解所体现的依据。五、会计要素 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。(一)各会计要素的特征要素 特征 资产 资产预期会给企业带来经济利益；【2009年单选题】 如应收账款预计无法收回的。不会给企业带来经济利益，则应该计提坏账准备，不再作为资产在报表上
8、反映。 资产应为企业拥有或控制的资源； 融资租入的固定资产，企业拥有实际控制权。所以可以确认为资产。 资产是由企业过去的交易或事项形成的。 企业签订的合同，在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。 负债 负债是企业承担的现时义务；【2009年单选题】 义务分为现时义务和潜在义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，又可分为法定义务和推定义务；潜在义务是未来有可能发生的义务，具有不确定性。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 负债是由企业过去的交易或事项形成的。 要素 特征 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 所有者 权益 构成 所有者投入的资本 包括实收资
9、本(或股本)和资本溢价(或股本溢价)。 直接计入所有者权益的利得和损失 指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 留存收益 主要包括盈余公积和未分配利润。 收入 收入应当是企业在日常活动中形成的；【2009年单选题】 区别于利得，利得是非日常活动产生的。 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本； 该流入也不包括利得。 收入应当最终会导致所有者权益的增加。 费用 费用应当是企业在日常活动中形成的； 区别于损失，损失是非日常活动形成的。 费用应当会导致经济利益的流出，而且该流出不包括向所有者分配利润； 该流出也
10、不包括损失。 费用应当最终会导致企业所有者权益的减少。 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【2009年单选题】 构成 收入减去费用后的净额 反映的是企业日常活动的业绩。 直接计入当期利润的利得和损失 反映的是企业非日常活动的业绩。 【提示1】六大会计要素的特征容易在考题中以文字描述性的形式出现，考生在复习中应深刻理解。 【提示2】净利润利润总额所得税费用 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 其中，营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益(损失为“”)投资净收益(损失为“”)
11、 【例题2多选题】下列关于会计要素的表述中，正确的有（）。A负债的特征之一是企业承担的法定义务B资产的特征之一是预期能够给企业带来经济利益C所有者权益的来源仅包括所有者投入的资本(合资本溢价或股本溢价)D企业的利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失【答案】BD【解析】本题考核会计要素的特征。选项A，负债是企业承担的现时义务，该义务既可以是法定义务，又可以是推定义务；选项C，所有者权益按其来源不仅包括所有者投入的资本，还包括直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。(二)利得与损失项目 区别 会计处理 常用举例 利得与 损失 利得与损失是企业 非日常活动产生的， 而收入与费
12、用是企业日常活动产生。 如空调生产厂家销售空调(日常活动)收到的款项属于收入，但制药公司处置作为固定资产使用的空调(非日常活动)的款项则属于利得。 计入当期损益(营业外收入/支出、投资收益等)固定资产处置利得或损失、罚款支出、收到或支付违约金、接受捐赠利得/对外捐赠支出。 直接计入所有者权益(资本公积其他资本公积)【2009年判断题】 可供出售金融资产公允价值变动；权益法核算的长期股权投资投资方确认的其他权益变动；以权益结算的股份支付；存货或自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的部分；可供出售外币非货币性项目的汇兑差额；金融资产重分类时产生的其他资本公积。 收
13、入与费用 计入当期损益(主营业务收入/成本、其他业务收入 /成本、管理费用等)商品销售收入、提供劳务收入，让渡资产使用权收入； 营业成本、管理费用等。 【提示】利得与损失是新准则引入的概念，考生应掌握其概念、性质及会计处理方式，并通过实例深刻理解其与收入费用的区别。 【例题3判断题】企业发生的各项利得或损失，有可能计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。（）【答案】【解析】利得或损失虽然最终都会影响所有者权益，但实际发生时，有可能先计入当期损益，通过利润转入所有者权益，也可能直接计入所有者权益。六、会计要素计量属性 计量属性 应用 历史成本 会计要素在计量时一般均采用历史成本 重置成本 盘盈存
14、货、盘盈固定资产 可变现净值 存货出现减值迹象时的期末计价 现值 分期付款方式取得固定资产或无形资产、弃置费用、融资租人固定资产入账成本需要考虑最低租赁付款额的现值、以分期收款方式实现的销售收入的计量 公允价值 交易性金融资产的期末计量、公允价值模式计量的投资性房地产的后续计量、可供出售金融资产的期末计量【2010年多选题】 计量属性的选择：企业一般应当采用历史成本计量属性，在某些情况下，准则允许采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 【提示】会计计量属性的考核近年来也有应用化的倾向，不再局限于文字描述性题目，而是给出业务事项来判断计量属性的选择，既考核计量属性的
15、内涵，又考核业务事项的会计核算。 【例题4多选题】下列各项资产中，期末采用公允价值计量的有（）。A商誉B交易性金融资产C无形资产D可供出售金融资产【答案】BD【解析】商誉和无形资产采用历史成本计量属性。本章小结： 本章作为教材第一章，主要讲解一些基础理论、概念，虽然后续章节的专业知识均在其统御之下，但本章在考试中所占分值比重并不高。考生学习本章时，可能会感觉有些内容不好理解，尤其是对基本概念理解不清，不知道如何运用等等。这实际上是学习任何一本教材第一章的“通病”，因此大家不必过于担心，等学了后续章节具体内容再回头复习时，自会“豁然开朗”。 在本章的学习中，需要重点掌握以下知识点：会计基本假设(四个)；会计信息质量要求(八个)；会计要素(两大类，共六种；关注利得和损失)；会计计量属性(五种)。第2章 存货重点、难点讲解及典型例题一、存货的初始计量(一)外购的存货购
