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1、摘要：现代经济高速增长的现状下，伴随着经济增长带来的种种好处，经济发展的问题也逐渐显现了出来：通货膨胀的问题也在各国的经济领域当中出现，通货膨胀会计在为了削弱或解决通货膨胀对经济的影响的大环境下应运而生。相对于其他会计的发展历史来说，通货膨胀会计的发展历史比较短。虽然在二十世纪二十年代就已经出现了，但是它的迅猛发展和完善是出现在七十年代。原因是因为西方国家的经济发展普遍陷入高通货膨胀的阶段。而我国的通货膨胀会计发展于二十世纪九十年代，当前，我国的通货膨胀会计并不受重视。但是鉴于我国目前通货膨胀率过高、物价上涨过快，已经影响到了人们的经济生活方方面面。因此，更加深入的研究通货膨胀会计是刻不容缓的
2、。分析当前通货膨胀会计存在的问题，主要体现在以下几点：我国目前通货膨胀会计的发展现状；通货膨胀对传统会计原则、会计报表的冲击；受通货膨胀的会计信息对企业产生的影响。最后，在分析通货膨胀对会计信息影响的基础上，希望能够指出我国企业受到的影响，并提出相应对策，完善我国通货膨胀的会计理论。关键词：通货膨胀 会计信息 一、 引言近几年，我国的经济一直保持高速增长，且对资源的需求十分旺盛。这其中，政府对社会公共基础设施连续巨额投资。例如高铁项目的建设与开通，国内房价急剧上升，基础材料价格上升，房控政策的连续出台导致热钱流入农产品市场。各种因素的影响使得国内资源价格上涨，不足部分则向国际购买，国际大宗采购
3、则推升国际资源价格上涨。世界范围来看，全球开始从经济危机中复苏，经济的普遍增长使得求求资金高速累计，而资产价格的上涨又增加了通货膨胀的危险。对于加入WTO不久、参与到世界经济中的中国，必然带来巨大的影响。世界经济一体化的进程正在加速，2008年美国次贷危机扫荡全球，引发了国际间的金融危机，虽然金融危机的势头已经得到了有效遏制，但世界经济总体是处于复苏的阶段。复苏就意味着扩大需求，同时意味着价格必然会得到拉升。而且，中国经济对于国际市场上的大宗基础材料如铁矿石、石油的依赖程度很高，当这些商品的价格上涨时，就立即会导致国内原材料、产成品的价格发生多米诺效应，造成无法避免的输入性通货膨胀。二、 通货
4、膨胀与通货膨胀会计（一） 通货膨胀1、 通货膨胀的概念：通货膨胀指一般物价水平上升，或是货币购买力的下降。通货膨胀有很多不同的衡量方式，最常见的两种衡量指数是衡量账面消费者物价的消费者物价指数，和衡量新出现的商品和服务的通货膨胀的GDP平减指数。2、通货膨胀的类型：需求型通货膨胀；成本推动型通货膨胀；结构型通货膨胀；供求混合型通货膨胀。国家统计局2014年2月24日公布的中华人民共和国2013年国民经济和社会发展统计公报中得出国民经济平稳较快增长的结论。初步核算，全年国内生产总值568845亿元，比上年增长7.7%。其中，第一产业增加值56957亿元，增长4.0%;第二产业增加值249684亿
5、元，增长7.8%;第三产业增加值262204亿元，增长8.3%。第一产业增加值占国内生产总值的比重为10.0%，第二产业增加值比重为43.9%，第三产业增加值比重为46.1%，第三产业增加值占比首次超过第二产业。中国科学院预测科学研究中心（以下简称预测中心）发布“2014年中国经济预测”，对2014年中国经济增长、投资、消费、进出口、物价、农业、工业、大宗商品、行业用水、房地产、物流等方面做出预测。预测中心预计2014年全年CPI上扬3.1%左右，PPI上扬0.1%左右，PPIRM下跌0.3%左右。2014年的CPI、PPI和PPIRM均要高于2013年的水平，上半年呈现出逐步走高的态势，下半
6、年上涨幅度逐渐放缓。2014年中国CPI整体属于上行区间，但整体需求的相对不足将制约物价水平过快增长，一些不确定因素可能引发物价走势的震荡。 总体来看，物价上升因素对2014年物价走势起主导作用。首先，农产品价格上涨、劳动力成本提高、资源品价格提升是推动中长期物价上涨的重要因素。其次，房地产价格总体走强将会通过影响通胀预期等拉动消费品物价上涨。再次，为理顺经济关系的价格改革也会给物价上涨带来压力。此外，宽松的宏观流动性以及较高的通货膨胀预期将进一步拉升2014年物价总体水平。但是，部分原因会遏制2014年物价的过快回升。首先，经济增长速度减缓导致的内需增长动力不足将制约物价水平过快增长。其次，
7、工业生产领域产能过剩严重，工业品价格不具备大幅上涨的条件。再次，居民收入增速减缓以及激烈的商品市场竞争环境将遏制消费品物价的大幅上涨。此外，国际市场需求增长乏力也会减弱物价上涨的压力。（二） 通货膨胀会计通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表影响。或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。包括多种会计模式，通货膨胀会计属于财务会计的一个分支。通货膨胀会计有三种不同模式：不变币值会计、现时成本会计、现时成本/不变币值会计1、 不变币值会计：所谓不变币值会计，
8、是用价值稳定、购买力一定的货币单位作为会计计量单位进行会计计量，揭示一般物价水平变动影响的会计模式。它是专门用来处理通货膨胀和通货紧缩对会计信息影响的会计程序与方法。2、 现时成本会计：现行会计模式的基本原则，是可以以现行成本作为计量基础进行日常会计处理，可以在会计年末一次性重估现行成本，进而确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。3、 现时成本/不变币值会计：这种会计模式的基本原理是，计量基础是现行成本，计量单位是不变币值。具体的做法是把现行成本会计技术与程序和不变币值会计技术与程序有机地融为一体。三、通货膨胀对会计信息的的影响分析（一） 通货膨胀下会计失真的类型1、 通货膨胀对折旧会计
9、信息质量的影响折旧的确定取决于企业固定资产寿命、数量和折旧率三个变量。折旧的多少直接影响企业的收益。按照现行会计条例，企业的折旧费用计提易固定资产购买的成本为技术。在通货膨胀期间，企业计提的折旧费用实际少于资产真实价值的损耗度。当通货膨胀出现时，应该谨慎对待折旧信息，尤其是资本密集型企业。2、 通货膨胀对存货会计信息质量的影响存货是企业储备共销售或制造产品的所有商品和货物，通货膨胀对存货产生的影响与折旧类似。在通货膨胀期间，过去采用后进先出法，这种方法有助于正确的计量存货的价值。但是由于采用较早的购货成本进行计量并反映在资产负债表上，所以很可能低估资产负债表中存货的价值。采用先进先出法虽然会高
10、估收益，但在在资产负债表上的存货价值与实际情况差异会较小。若是使用加权平均法，那么损益表和资产负债表均无法准确计量，但影响会介于上面的两种方法。3、 通货膨胀对销售收入信息质量的影响在通货膨胀期间，如果经营者选择不改变生产规模，因为物价上涨企业的销售收入增幅依然会大于正常生产经营时期。反映在会计报表中可以得到销售收入增加，前景良好这样的错误结论，从而误导会计报表使用者预估行业的前景。在采取通货膨胀会计的处理方法时，如果不能合理估计通货膨胀，或者采取不当处理方法也会造成会计信息质量失真。（二） 通货膨胀下会计信息失真的影响会计是一个严密的系统。而在通货膨胀的大环境下，传统的货币计量被歪曲，在整个
11、经营过程中，由于计量基础被动摇，因为会早层会计信息失真以及严重的后果。1、 会计数据失真，财务状况和经营成果被扭曲在物价上涨时期，企业和消费者持有的现金或是现金等价物会遭受购买力损失的冲击，若是持有实物资产则通常会获得持产利益。持有货币性债权通常会遭受购买力损失，持有货币性债务通常会获得货币购买力利益。同时，资产被低估，费用被少计，引起收益虚增。以上这情况通货一般物价指数或是现行价格进行调整，就可以真实反映价值。但是由于现行财务会计制度不允许，所以会造成会计数据失真。2、 投入资本的情况不能得到正确反映企业的净资产表示所有者投入企业的资本，净资产的确认收到资产、负债、收入、费用和收益的制约。在
12、持续经营下，这五个项目必须要分期计量，而各会计期间的货币价值和资产价值又各自存在差异。在历史成本模式下，无论是从财务资本或是实体资本的角度，都很难正确反映投入资本的保持情况。3、 资本销蚀的情况无法反映当物价普遍上涨时，由于历史成本计量资产，使得资产的账面价值低于实际价值，势必会发生低估资产的情况，从而少计费用，虚增收益。此时按照虚增的收益进行股利分派，资本的溢价部分就被当作是收益被分配掉了。同理，按照虚增的收益缴纳所得税，所交金额中也包含了部分资本。因此，企业的资本因为物价变动受到不同程度的侵蚀，从而消减企业实力。使历史成本核算原则指导下，无法对物价变动作出恰当反应，从而导致资产、负债、所有
13、者权益、收入、费用及利润难以正确计量，使会计信息质量相应下降，由此可见，有必要对物价变动的影响采取相应的对策。四、通货膨胀对会计报表的冲击（一） 对资产负债表的影响资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表，资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。1、
14、 对货币性项目的影响 货币性项目是指在通货膨胀条件下，金额保持不变，实际购买能力发生变动的资产、负债项目。这些项目本身的实际价值会自动的随着币值的变化而变化。它包括资产性资产如现金、银行存款、应收账款及应收票据，和资产性负债如应付账款、应交税金、应付工资等等。货币性项目的数量以货币金额确定，在资产负债表上表示的货币性项目的期末数就是现行价值。在通货膨胀的情况下，以现有的货币购买物价已经上涨的商品，就意味着货币购买能力的下降。在物价上涨的情况下，持有货币性资产的时间越长、资产越多，损失越大。持有货币性负债，则意味着企业承担了今后时期支付一定量货币的义务。因而发生了通货膨胀后，就可以用购买力降低了
15、的货币去偿付债务，偿付的货币比起形成债务时候的购买力就会低，企业也因此获得了因货币购买力下降而带来的实际利益。持有的货币性负债越多，利得越大。2、 对非货币性项目的影响非货币性项目是指在通货膨胀下，其实际价值不会因币值变动而发生变化，以货币为尺度反映的账面价值，却会随着一般物价水平的上涨或下降而与实际价值发生差异的项目。这些项目的账面价值，在币值变动时就会高于或低于其实际价值。通货膨胀不会影响到非货币性项目，不会发生购买力损益。但是原本计量的这部分资产的账面价值也会因为物价水平变动发生较大差异，产生持有损益。但是持有损益并不是真正的损益，因为它不会增强或是削弱企业的生产经营能力。总而言之，通货
16、膨胀对财务报告的影响主要表现在三个方面：首先，资产的表述脱离了资产的现行成本；其次，通货膨胀带来物价上涨，会虚增利润；再次，货币性项目的持有损益不能被报表反应。另，对于货币性项目和非货币项目的处理不同，对于货币性项目要进行现行价值换算，而非货币项目不需要，在期末金额中这两类数字的相加就不能准确表示具体的持有资产。（二） 对利润表的影响利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。企业一定会计期间的经营成果既可能表现为盈利，也可能表现为亏损，因此，利润表也被称为损益表。它全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生的各种费用、成本或支出，以及企业实现的利润或发生的亏损情况。但是在通货膨胀条件下，通常会高估利润，导致以下后果：
