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1、 财务报表粉饰行为及其防范摘要:财务报表能够反映一个企业整体财务状况和经营状况，为管理者、投资者、债权人、政府部门等提供数据，因此，必须保证财务报表的真实性和准确性，财务报表的重要性不言而喻，对于财务报表的管理，也必须上升到一定的高度。目前在我国的一些企业，一部分人为了达到非法目的，采取了对财务报表的粉饰行为，扰乱了企业正常的财务秩序，使管理和决策者受到蒙蔽而无法作出准确的判断。本文主要对报表的粉饰行为进行分析，并探讨如何对财务报表粉饰行为进行防范。关键词:财务报表 粉饰行为 防范关于财务报表的粉饰行为，并不是个别现象，而是普遍存在的现象。粉饰行为的存在不仅仅影响企业自身的诚信度，也不利于整个
2、市场经济的健康发展。我国改革开放以来，随着企业数量的增多，某些企业为了虚构经营业绩和提高偿债能力和缓解融资筹资压力等，采取某些手段来粉饰财务报表。这种报表粉饰行为的危害性极大，首先，干扰了正常的财务秩序，使正常的财务工作无法开展。其次，影响了投资者、债权人和相关部门对企业的判断。再次，财务报表的粉饰行为，使得政府监管部门无法获得企业准确的的财务状况、盈利状况和经营效果等情况，影响了政府监管部门不能及时发现、预防和解决企业的财务风险和其它问题。一、为什么会出现财务报表的粉饰行为当前企业大多是公司制企业，建立了法人治理结构，企业经营者管理者企业的日常经营，对财务部门的工作进行指导。而外部信息使用者
3、主要通过企业定期公布的财务报表来获知企业的信息。基于企业管理者与外部信息使用者之间信息不对称、经营者为了达到可喜的业绩评价、解决融资筹资压力等原因，于是企业采取了粉饰财务报表的行为，来误导投资者、债权人、以及其它信息使用部门的判断和决策。二、财务报表粉饰行为的分类企业对财务报表的粉饰行为主要分为两种类型，一种是对企业的经营业绩进行粉饰，另一种是对企业的财务状况进行粉饰。具体为：(一)对企业的经营业绩的粉饰企业的财务报表能反映企业的经营业绩，企业的经营业绩主要通过利润来反映。经营业绩的粉饰包括增加利润、减少利润和平衡利润。企业为了获得较为理想的利润，就在财务报表上做起了文章，通过提前确认营业收入
4、、推迟结转成本、少计或不计各项资产减值准备、收益性支出计入资本性支出等来调增利润。还有利用营业外收入来调节利润，营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，它不具有长期性和固定性，因此，营业外收入是利润的调节器。企业为了少交税金及将以后年度的亏损前置于上一年度，企业就采取以下方式来粉饰利润：如推迟确认营业收入、提前结转成本、多计各项资产减值准备、将应予以资本化的费用计入当前损益、改变折旧方法、关联方交易等。为了塑造企业稳定的外部形象，获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。企业利用跨期摊提帐户和递延帐户来调节利润，使企业利润趋于均衡化。通过对报表的粉饰，许多不想被外部信息
5、使用者看到的信息被修改或删除，经过粉饰后的经营业绩失去了真实性和准确性，最终使得信息使用者的利益受到损失。(二)对企业的财务状况的粉饰企业的财务状况主要从资产和负债指标反映出来，因此对财务状况的粉饰主要是对资产和负债指标进行粉饰。通过高估资产或低估负债来获得有利的筹资环境和获取股权潜在的利益。三、财务报表粉饰行为主要手段有虚拟交易。虚拟交易主要是指编造交易行为，并编造交易行为中发生的财务单据，使得企业的经营指标大幅上升，单从单据上来看，很难发现问题，具有一定的隐蔽性。在编制财务报表的过程中，人为的改变会计政策变更和会计估计变更。经过粉饰的这种财务报表，如果在检查时对核算方法不进行核对，是很难发
6、现问题的。只提供正面财务信息，对企业的负面信息刻意隐瞒或披露不充分。由于财务报表有固定的格式，企业的负面信息大多在备注中反映。但是有些企业往往对这些负面信息刻意隐瞒或披露不充分，从而达到误导外部信息使用者的目的。四、如何防范财务报表粉饰行为防范财务报表粉饰行为的发生，主要采取以下方式对这种行为进行规避及预防。(一) 建立健全企业内部会计控制制度防止内部会计控制制度流于形式，执行不得力。企业应根据实际情况设计会计岗位和所需的会计人员，明确每个岗位的职责，且实行会计人员定期轮岗和实行强制休假制度，实行不相容职务分离控制，建立内部牵制和稽核制度。(二)严格规范企业高管的行为高管不得指使会计人员舞弊，
7、明确粉饰财务报表的严重性和危害性，建立企业高管监督机制，使企业高管的随意性受到制约，完善公司治理结构,减少高管对财务报告的操控,以此来防范粉饰财务报表行为的发生。(三)加强监事会的职责监事会有监督检查董事、高级管理人员执行公司职务的行为，还有监督检查公司财务，通过查阅公司财务会计及与经营活动有关的其它资料来验证公司财务会计报告的真实性和合法性。因此要切实加强监事会的职责，保证董事、高级管理人员的工作受到有效监管。(四)充分发挥经济系统的监督作用审计、税务、工商、银行、财政等部门构成了监督体系。这些监督部门与企业有着密切的接触，在监督中起到了很重要的作用。但因为各自在不同的领域，只能片面地起到对企业监督的作用。因此应加强审计及财政部门在实际中所起的作用，要从一种指导者的身份转变成行业中真正的监督者。参考文献:1刘改莲.会计报表的粉饰与识别j.北方经济.2006年16期2邵晓玲.会计报表粉饰手段及其对策j.商业研究.2006年15期3鞠鸿志,王涛.从会计信息的质量特征看财务报告的改进j.北京机械工业学院学报.2003年04期
