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1、第7章审计重要性与审计风险复习思考题答案1、审计重要性的概念是如何界定的？重要性水平的概念是如何界定？重要 性水平与重要性的关系如何？如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表 做出的经济决策，那么该项错报就是重大的，即当信息的错报可能影响到财务报表 使用者的决策或判断时就是重要的。由于审计师发表的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性水平的概念 也就从财务报表层次开始。报表层次的重要性水平，就是审计师认为财务报表中 存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额。为了提高审计效率、保证审计质量，审计师在审计过程中应当运用重要性原 那么。但审计重要性的概念本身理
2、论性较强，很难将其运用于审计实际过程之中, 我们需要将审计重要性的概念进行数量化，而实现将重要性概念和审计实务有机 结合的桥梁就是重要性水平确实定。2、确定重要性水平时需要考虑的性质方面的因素有哪些？重要性同时具有“质量”和“数量”两方面特征。(1)审计重要性的数量特征审计重要性的数量特征即错报金额的高低，即多大金额的错报是重要的。(2)审计重要性的质量特征审计重要性的质量特征即错报的性质，即什么样的错报是重要的。涉及到舞弊与违法行为的错报。 可能引起违反合同义务履行的错报。 影响收益趋势的错报。不期望出现的错报。小金额错报的累计。3、财务报表层次的重要性水平如何确定？在财务报表中选择判断基础
3、时，审计师应当考虑三个确定依据：第一，所选 择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模。因此，资产总额指标就比流动资 产总额指标更好；第二，所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的 要求；第三，需要考虑判断基础的具体情况。一般而言，财务报表中可以选择的判断基础通常有资产总额、净资产、营业 收入、净利润等。选择了合适的判断基础之后，审计师就可以乘以相应的百分比 以获得财务报表层次的重要性水平。4、财务报表层次重要性水平向账户或交易层次进行分配时的主要依据有哪 些？审计师在对财务报表层次的重要性水平进行分配以确定账户或交易层次重 要性水平时应当考虑的因素有以下三个：（1）各账户或各类交易在财
4、务报表中的 重要性程度；（2）各账户或各类交易的性质及错报的可能性；（3）各账户或各类 交易的审计本钱。5、重要性水平在审计中运用的领域有哪些？在审计过程中，审计师需要在两个领域运用重要性原那么。第一个领域是在审 计计划中确定审计测试的性质、时间和范围时；第二个领域是在评价审计结果时。（1）制定审计计划时对重要性的考虑在制定审计计划时，确定合适的测试范围是十分重要的，而审计师对重要性 的考虑正是确定审计测试范围的重要依据。此时，审计重要性被看作是审计完成 后审计师所允许的可能或潜在的未发现错报的最大限度，即审计师在运用审计程 序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围，审计师必须依据这个限度确定
5、合 适的测试范围。（2）评价审计结果时对重要性的考虑在审计测试结束之后，审计师需要对发现的所有错报进行评价，以确定合理 的处理方式。此时，重要性被看作是错报是否影响到财务报表使用者判断和决策 的标准。评价审计结果时所运用的重要性水平错报的汇总汇总数超过重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理6、风险导向审计的基本思想是什么？风险导向审计的基本思想就是按审计师综合分析各风险要素之后而订立的 风险水平来确定审计测试的性质、时间安排和范围，风险要素的分析和风险水平 的评估那么是通过运用审计风险模型来实现的。7、审计风险模型的组成要素有哪些？各风险要素的含义是什么？各风险要 素的相互关系如何？审计风
6、险模型是风险导向审计的核心技术，审计师通过审计风险模型将对主 观风险和客观风险确实定和评估结果综合在一起，共同形成决定审计测试范围的 综合风险水平。审计风险模型的基本形式是：审计风险=重大错报风险X检查风 险审计风险是指审计师可以接受的审计风险，即审计师可以接受的财务报表中 存在重大错报，而审计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大 错报而未能被实质性程序发现的可能性。审计风险模型反映的审计风险各组成要素之间的相互关系可以通过表审计 风险矩阵予以表示：中较低中等较高低中等较高最
7、高8、运用审计风险模型的最终目的是什么？运用的基本步骤如何?审计师运用审计风险模型的最终目的就是确定实质性程序的性质、时间安排和范围。审计风险模型运用的基本步骤是：(1)在制定审计计划时确定可接受的审计风险水平；(2)通过对被审计单位及其环境(包括内部控制)的了解来识别和评估重 大错报风险水平；(3)利用审计风险模型计算可接受的检查风险水平，并据此确定实质性程 序的性质、时间安排和范围。9、确定审计师可接受的审计风险时需要考虑哪些因素？审计师必须考虑经营风险对可接受审计风险的影响，同时，不同审计师对风 险的偏好也将导致对审计师可接受审计风险的不同评估。(1)经营风险是是指被审计单位不能实现其经
8、营目标的可能性，其极端情 形是经营失败而不得不破产清算。存在经营风险的情况下，审计师或事务所即便 出具的的审计报告是正确的，也会存在因与被审计单位有审计关系而遭受损害的 风险。在评价经营风险对审计师可接受审计风险的影响时需要考虑以下因素：外部使用者依赖财务报表的程度，在签发审计报告之后客户发生财务困难 的可能性，审计师对管理层正直与诚信的评价。(2)审计师的风险偏好对可接受审计风险的影响不同的审计师具有对风险的不同偏好。有些审计师是稳健主义者，他们宁愿 执行更多的测试以获取更高的审计保证程度。但是其他审计师可能是激进主义者, 他们宁愿忍受更高程度的审计风险，以降低审计本钱。因此，对于相同的被审
9、计 对象，不同的审计师会对其可接受审计风险给出不同的评价。10、审计师评估重大错报风险时需要考虑哪些因素？审计师应当实施以下风险评估程序以了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序; （3）观察和检查。审计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内 部审计师、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的 员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。在实施分析程序时，审计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位 记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比拟；如果发现异常或未预期到 的关系，审计师
10、应当在识别重大错报风险时考虑这些比拟结果。审计师应当实施以下观察和检查程序：观察被审计单位的生产经营活动; 检查文件、记录和内部控制手册；阅读由管理层和治理层编制的报告；实 地观察被审计单位的生产经营场所和设备；追踪交易在财务报告信息系统中的 处理过程（穿行测试）。11、可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系如何?可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系如下表：质性程序可接船、检查风险X.性质时间封F范围高分析程序和交易测试为主期中审计为主较小样本较少证据中分析程序、交易测试以及余额测试结合运用期中审计、期末审计 和期后审计结合运用适中样本适量证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本较多证据12、审计师应对评估的重大错报风险的总体措施有哪些？审计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，确定以下总体应对措施:（1）向工程组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计师，或利用专家的工作；（3）工程负 责人和工程质量控制部门提供更多的督导；（4）慎重考虑被审计单位管理层通 过重大会计政策的选择和运用来操纵财务报表的可能性及其手段；（5）在选择 进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（6）对 拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。
