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1、合同履约成本的账务处理记账实操1. 在某一时段内履行履约义务的会计分录 发生合同履约成本时 分录： 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等（实际发生的成本对应的科目） 解释：企业在履行合同过程中，会发生各种成本，如购买原材料用于生产商品、支付员工工资来提供服务等。这些成本先归集到“合同履约成本”科目，它类似于生产成本科目，用于核算尚未结转的履约成本。 按照履约进度确认收入时 分录： 借：应收账款（或合同资产，取决于是否有收款权） 贷：主营业务收入 解释：当企业按照履约进度确认收入时，根据已完成的履约部分，确认相应的收入。如果企业有向客户收取款项的权利，就计入“应收账款”；如果企
2、业虽然履行了部分义务，但还没有无条件收款权，就先计入“合同资产”，比如建筑工程企业按照履约进度确认收入，但需要在工程验收合格后才有权收款，在验收合格前确认的收入对应的资产就是合同资产。 结转成本时 分录： 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 解释：随着收入的确认，要将对应的成本从“合同履约成本”科目结转到“主营业务成本”科目，以体现收入和成本的配比原则。 示例： 甲建筑公司与乙公司签订了一项总金额为1000万元的建筑合同，预计总成本为800万元。甲公司采用投入法确定履约进度。截至20XX年12月31日，甲公司已发生成本400万元，经计算履约进度为50%。 发生成本时： 借：合同履约成本400
3、贷：原材料、应付职工薪酬等400 确认收入时： 借：应收账款（或合同资产）500（100050%） 贷：主营业务收入500 结转成本时： 借：主营业务成本400（80050%） 贷：合同履约成本4002. 在某一时点履行履约义务的会计分录 发出商品或提供服务，控制权转移时确认收入 分录： 借：应收账款（或银行存款等，根据收款情况） 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品（或其他相关成本科目） 解释：当商品的控制权转移给客户或者服务已经提供完成时，企业确认收入，同时结转相应的成本。如果已经收到款项，就计入“银行存款”；如果尚未收到，就计入“应收账款”。 示例： 丙公司销售一批商品给丁公
4、司，售价为50万元，成本为30万元。商品已经发出，丁公司已经签收，控制权转移。 确认收入时： 借：应收账款50 贷：主营业务收入50 结转成本时： 借：主营业务成本30 贷：库存商品303. 合同取得成本的会计分录 发生合同取得成本时 分录： 借：合同取得成本 贷：银行存款、应付职工薪酬等（支付的取得合同的成本对应的科目） 解释：企业为取得合同发生的增量成本（如销售佣金），预期能够收回的，应确认为合同取得成本。这些成本在发生时先计入“合同取得成本”科目进行归集。 摊销合同取得成本时 分录： 借：销售费用 贷：合同取得成本 解释：随着相关合同收入的确认，将合同取得成本按照一定的方法（如按照收入比例）进行摊销，计入销售费用。 示例： 戊公司为获取一份销售合同支付销售人员佣金2万元。预计该合同未来会带来收入，佣金可以收回。 发生佣金时： 借：合同取得成本2 贷：银行存款2 假设合同履行期间，按照收入比例摊销，当确认与该合同相关的部分收入时，摊销50%的佣金： 借：销售费用1（250%） 贷：合同取得成本1会计实操文库
