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1、会计实务类价值文档首发！“应交税费待转销项税额”科目应用举例-财税法规解读获奖文档在财会201622号增值税会计处理规定中写到：按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入应交税费待转销项税额科目，待实际发生纳税义务时再转入应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费简易计税科目。【案例1】某公司天洋湾填海项目,20×6年6月开工，按照一般计税方法计税。10月 30日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算,税前工程价款为1000万元,增值税110万元。业主同时支付了90%的工程价款,其余部分作为质保金于第二年10月
2、30日支付。按照增值税政策规定,该笔质保金应该于收到时产生纳税义务。根据上述业务,该公司应该作如下账务处理 (单位:万元):(1)办理工程价款结算,收到部分工程款时:借:银行存款 999 应收账款 111 贷:工程结算 1000 应交税费应交增值税 (销项税额)99 应交税费待转销项税额 11(2)第二年收到质保金时,结转待转销项税额: 借:银行存款 111 贷:应收账款 111借:应交税费待转销项税额 11 贷:应交税费应交增值税 (销项税额) 11(3)采用一般计税方法时，月末公司根据缴纳的增值税，计算缴纳城建税及教育费附加；如果属于异地项目，涉及预缴增值税和根据预缴增值税计算缴纳附加税费
3、。【案例2】某公司天山熙湖项目部承建小区景观项目,20×6年3月开工，按照简易计税方法计税。11月 30日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算,税前工程价款为1000万元,增值税30万元。业主同时支付了90%的工程价款,其余部分作为质保金于第二年11月 30日支付。按照增值税政策规定,该笔质保金应该于收到时产生纳税义务。根据上述业务,该公司应该作如下账务处理 (单位:万元):(1)办理工程价款结算,收到部分工程款时:借:银行存款 927 应收账款 103 贷:工程结算 1000 应交税费简易计税 27 应交税费待转销项税额3( 2)缴纳增值税，计提城建税及教育费附加时：借：应
4、交税费简易计税 27 应交城建税 1.89 应交教育费附加 0.81 贷：银行存款 2.7借：税金及附加 2.7 贷：应交税费应交城建税 1.89 应交教育费附加 0.81(3)第二年收到质保金时,结转待转销项税额: 借:银行存款 103 贷:应收账款 103借:应交税费待转销项税额 3 贷:应交税费简易计税3(4) 缴纳增值税，计提城建税及教育费附加时：借：应交税费简易计税 3 应交城建税 0.21 应交教育费附加 0.09 贷：银行存款 3.3借：税金及附加 0.3 贷：应交税费应交城建税 0.21 应交教育费附加 0.09按照财会201622号增值税会计处理规定的要求，小规模纳税人只需在
5、应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要设置上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税外的明细科目。也就是，没有规定使用应交税费待转销项税额科目。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
