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1、用舞弊三角理论透析台湾博达财务舞弊案例 0审计5班（徐媛、杨晓蒙、羊洋、张晨、张园园、周海莲)舞弊三角理论的基本原理有关公司舞弊行为的成因,理论界提出了公司舞弊形成的三角理论、GONE 理论和公司舞弊风险因子说等许多出名的理论。其中的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人、曾任美国会计学会会长的Abec专家提出的。她觉得公司舞弊产生的因素是由压力、机会和借口三要素构成的,这三者也是美国最新的反舞弊准则（S No.99）提示注册会计师应当关注的舞弊产生的重要条件。其中，压力要素是公司舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行公司舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力,恶癖的压力，与工作有关的
2、压力和其她压力机会要素是指可进行公司舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机,重要有六种状况:缺少发现公司舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量,缺少惩罚措施，信息不对称，能力局限性和审计制度不健全。在面临压力、获得机会后，真正形成公司舞弊尚有最后一种要素借口,即公司舞弊者必须找到某个理由,使公司舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释自身与否真正合理。公司舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的,我只是临时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的,用途是合法的，等等。压力、机会和借口三要素,缺少任何一项要素都不也许真正形成公司舞弊行为。（一）压力因素在博达科技案件中，博大科
3、技管理层面对什么样的压力呢?这要从博达科技公司的历史谈起。博达科技最早是一家于199年成立的经营计算器外设产品的贸易公司，最初规模很小，资本额为00万元。9年开始涉足砷化镓化合物生产领域,进行砷化镓磊芯片的生产。这种跨行业的扩张需要大量资金支持。由于跨行业经营的困难等因素，其中些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损,维持其经营也需巨额资金。博达上市后来,叶素菲和公司高层员工共谋在美国、香港、英属维尔京群岛等地虚设公司,运用虚设的公司无中生有地制造假交易、发明假业绩,虚增博达公司应收账款高达14亿元,借以粉饰公司财务报表。管理层患上了资金饥渴症，叶素菲还运用假交易虚增应付款项,掏空博达公司7
4、0多亿。由于资我市场是博达科技资金的重要来源最便捷也是最为重要的方式，因此公司管理层不惜粉饰报表，以造就“表面的繁华”来蒙蔽投资者。这就是博达科技管理层舞弊的动机,也即公司舞弊的压力因素。叶素菲为解决因从事虚假销售导致资金局限性的财务困境,原本打算于4月发行海外可转换债券5DOO万美元,藉以顺利筹措资金,并于8月获准发行。但由于发行的国内可转债中曾有商定,博达后来的国内和海外可转债均不得为有担保之发行，使得博达在9月改发行无担保海外可转债。博达高层管理人员不断运用虚假发行债券等手段获取资金,一旦资金锻炼，博达大厦将顷刻坍塌。因此这种恶癖带来的压力让她们只有不断造假，不断欺骗广大中小股东。（二)
5、机会因素具有了舞弊的压力和动机后，又是什么给博达公司的舞弊提供了机会和漏洞呢?第一，董事会及高管层直接筹划与参与了舞弊过程，整个公司在高层领导人的设计与带领下进行着舞弊行为，使得公司原有的内部控制机制彻底失效。叶素菲作为博达科技创始人、董事长,在其他董事及员工的沉默甚至协助下，在公司内部拥有着无上的决策权，直接筹划整个虚假流程，直接号令公司个别部门和个别员工参与造假过程，使得公司应有的职能构造与岗位制衡等都成了摆设。由于公司蓬勃的发展态势和她个人的创业过程，叶素菲在行业、媒体、民众眼中均有着极高的地位与很高的评价,这也为她一系列大胆的舞弊行为发明了环境。第二,叶素菲作为公司一把手，运用公司员工
6、名义虚设的五家人头公司皆在英属维尔京群岛登记，实际设于香港，跨国财务往来的核查相对复杂，再加上某些冷门地区对于虚设公司的监察不力,给博达公司此举发明了以便，人头公司充当了虚假流程的重要成员，延缓了资金流与实物流的回流,也增长了造假的蒙蔽性。第三， 七家台湾岛内厂商在叶素菲的人情、业务压力或利润攻势下,又迫于博达科技与叶素菲个人在行业中的领头地位，参与配合虚假销售流程，成为虚构供货商。台湾本地监管不力，使得博达公司虚假销售的货品可反复使用，减少了虚增业绩的成本,又为舞弊发明了绝佳条件。第四，博达公司通过购买信用衍生产品、买卖应收账款、自导自演海外可转债发行和担保海外人头公司的借款等行为在海外虚增
7、存款,所选银行都是各国地位很高的大银行，其中涉及菲律宾首都银行、法国兴业银行、澳洲共和银行、荷兰合伙银行等,她们都是运用自己的影响为赚取手续费而惟利是图,只关注自己的金融契约，并没有核查各项有关资产,没有对博达公司以及其海外人头公司形成有效的监督，甚至在接受注册会计师函证时没有提供真实完整的资料，成为了博达舞弊的帮凶。第五,博达公司虚设的五家人头公司皆在英属维尔京群岛登记,实际设于香港,在注册会计师审计过程中，与如此五家公司频繁的交易往来并没有引起她们的关注与质疑。在与菲律宾首都银行函证8500万美元存款时,对方只以存款主契约来答复函证,而未将副约购买信用联结票据告知注册会计师，注册会计师并没
8、有遵守审计的重要性和职业审慎对其求证。年初当博达公司对海外人头公司的应收账款过高且有逾期过久未收回的情形发生时，注册会计师也已强烈规定针对这些应收账款提取足够的坏账准备，但并未考虑到公司迫于压力舞弊的也许性，未对博达公司后续行为进行关注,对于博达公司的舞弊注册会计师也负有责任。(三)借口因素（自我合理化)在具有了压力和机会两个因素之后,这位一度被誉为“最有身价的科技女强人”、“创业女英雄”以及“最美丽的科技界CO”的女董事长叶素菲就开始为她所运用的金融魔术技巧和“乾坤大挪移”的手法寻找借口，但愿借此来掩盖和粉饰自己给博达公司所带来的这些损害与侵犯。也许叶素菲并不觉得挖空博大公司存在什么不可，毕
9、竟这个科技公司当时也是她一人筹集五百万资金创立起来的，她也许觉得这些转移的钱都是她前期投资应得的利益。也正是就着这种借口,叶素菲才联合几种高档管理人员一起将公司的资产转到自己的海外户头里面,企图从中获得暴利。并且就叶素菲的角度看,她也许觉得这些手段在某种限度上是短期缓和集团经营压力而采用的临时做法，一切都是为了集团的生存而做的，只要集团后期状况改善，这些漏洞是可以弥补的，谁想到，最后会发展到无法弥补的境地。另一方面,在海外设立的几家空头公司均由叶素菲授意，然而却并非以她个人的名义,某种意义上这也是无形中为她自己的行为提供了借口并非她亲手所为。但是，不管叶素菲怎么去为自己的行为找借口令其合理化,
10、怎么去美化自己所做的一切,归根结底都是一种自我行为合理化的借口，都是一种自欺欺人的想法。 几点启示目前国内中小型公司发展不久,诸多已经达到相称规模,其中某些已经在深沪以及香港股市上市，尚有诸多公司正在争取上市资格。因此，研究台湾博达财务舞弊案例事件对于防备中小型公司类上市公司财务舞弊不无裨益。根据lbrecht专家提出的舞弊三角理论，舞弊要发生,三要素缺一不可。只要有效控制其中的任意一环，就有也许防备舞弊于未然。一方面，从压力因素出发,经营失败是舞弊行为发生的本源。博达公司的战略浮现问题,其谋求跨行业发展，而跨行业的扩张需要大量资金支持。由于跨行业经营的困难等因素，其中些公司由于经营不善和投资
11、不利产生了巨额亏损,维持其经营也需巨额资金。因此叶素菲不得不采用舞弊行为来协助自己渡过难关。同步,迫于多种压力,叶素菲及高层管理者不得不一次次造假欺骗广大股东，使得舞弊行为越发严重。另一方面,机会要素是舞弊行为发生的又一缘由。在社会主义市场机制下，中小型公司的发展不仅依赖自身的发展,还与内部控制、市场监控环境、审计制度与否健全关系密切。现今应加强公司内部控制的建设，加强信息的监管控制，将舞弊行为尽早控制、根除。此外,真正形成公司舞弊尚有最后一种要素机会。由于国内近年来对中小型公司的扶持，地方政府、金融机构会对中小型公司有诸多优惠措施。叶素菲正是运用自我合理化敛取大量钱财,因此，应加强对中小公司的资信考核,加强职业道德教育，培养一批值得债权人和债务人信赖的公司家。
