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1、 审计报告公开 （1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。20xx年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值预备。【解析】保存意见或否认意见。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值预备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。 （2）乙公司于200xx5年5月为L公司1年期银行借款1000万元供应担保，因L公司不能准时归还，银行于20xxx年11月向法院提起诉讼，要求乙公司担当连带清偿责任。20xx年
2、12月31日，乙公司在询问律师后，依据L公司的财务状况，计提了500万元的估计负债。对上述估计负债，乙公司已在会计报表附注中进展了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 带强调事项段的无保存意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。 （3）丙公司于20xx年11月20日发觉，20xx年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制20xx6年度会计报表时，对此项会计过失予以更正，追溯重述了相关会计报表工程，并在会计报表附注中进展了适当披露。 标准无保存意见。丙公司对重大会计过失进展了追溯重述并进展了适当披露，
3、符合企业会计准则和相关制度的规定。 （4）丁公司于20xx年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度状况为由，拒绝签署20xx年度已审会计报表和供应治理当局声明书。原法定代表人以不再连续履行职责为由，也拒绝签署20xx年度已审计会计报表和供应的治理当局声明书。 无法表示意见。由于治理当局对已审计会计报表未予认定，也未能供应治理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。 【习题2】A和B注册会计师负责对X公司20xx年度会计报表进展审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司20xx年度财务报告于20xx年2月25日获董事会批准，并于同日
4、报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的20xx年度会计报表局部工程的年末余额或本年发生额如下： 资料二： （1）A和B注册会计师在审计X公司20xx年度会计报表时，通过实施销售截止测试发觉，X公司20xx年1月，主营业务收入明细账和主营业务本钱明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在20xx年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在20xx年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应
5、的主营业务本钱，借记“主营业务本钱”8 700 000元，贷记“库存商品（存货）甲产品” 8 700 000元。在对20xx年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司20xx年度会计报表。X公司调整了20xx年度会计报表，但未调整20xx年度相关账户和会计报表。 调整分录： 借：营业收入 10000000 贷：营业本钱 8700000 未安排利润 1300000 （2）20xx年12月28日，X公司将到期日为20xx年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保存对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银
6、行存款”5 820 000元、“财务费用”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。对事项（2），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：应收票据 6000000短期借款利息调整 180000 贷：短期借款本钱 6000000财务费用 180000 （3）为建筑厂房和生产线，X公司于20xx年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9 000 000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6 000 000元。该工程估计建筑期为1年6个月，采纳出包方式，根据工程进度于每月月初支付当月工程进度款。20xx年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8 0
7、00 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司20xx年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。（不考虑专项长期借款闲置局部的利息收入）对（3），A和B注册会计师不应提请X公司作调整； （4）X公司会计政策规定，对应收款项采纳账龄分析法计提坏账预备。依据债务单位的财务状况、现金流量等状况，确定坏账预备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的50%计提
8、；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司20xx年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账预备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细状况如下： 对事项（4），：借：应收账款d公司 12023000 贷：预收款项d公司 12023000 A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失计提的坏账预备 3600000 贷：应收账款坏账预备3600000 （1202300030%） X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账预备， =47 250 00010% +（3 600 000+12 000 000）30%+1 011 00050%
9、 +68 00080% 6 364 900=3 600 000 （5）X公司依据企业会计准则的规定，根据“本钱与可变现净值孰低”对期末存货进展计价。20xx年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面本钱总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，估计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价预备1 000 000元。20xx年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与Z公司于20xx年12月5日签订了购销合同，商定于20xx年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。20xx年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每
10、公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保存1 000 000元的存货跌价预备。 对事项（5）：借：资产减值损失 1440000贷：存货存货跌价预备1440000 由于，对于商定销售给Z公司的400公斤乙产品，由于商定的售价低于其账面价值，故应当补提存货跌价预备1440000元=(8000000500千克-12400) 400千克 借：存货存货跌价预备 202300 贷：资产减值损失 202300 由于，对于其余100公斤乙产品，由于市场价格上升，应冲减存货跌价预备为250000元（185008000000500千克）100千克,但是该局部乙产品已计提存货跌价预备仅为202300元
11、（90000008000000）500千克100千克,所以,当期应转回的存货跌价预备为202300元。 或： 借：资产减值损失 1240000贷：存货存货跌价预备 1240000 （6）20xx年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元供应信用担保。20xx年12月，因G公司未能归还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司担当连带责任，支付借款本息42 400 000元。20xx年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20xx年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在20xx年度做了如下会计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“估计负
12、债”42 400 000元。这一事项使得X公司20xx年末的营运资金和20xx年1月的经营活动产生的现金流量净额均消失负数。针对可能导致对持续经营力量产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟实行的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制20xx年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营力量仍存在重大不确定性。对事项（6），注册会计师应当建议X公司在20xx年度财务报表中，适当披露导致对持续经营力量产生重大疑虑的事项或状况以及持续经营力量存在重大不确定性的事实，并充分披露拟实行的改善措施。 1）保存意见的审计报告；（130万重要性120万）2）保存意见的审计报告；
13、3）无保存意见的审计报告；4）否认意见的审计报告；5）保存意见的审计报告； 6）带强调事项段的无保存意见的。 （3）假定X公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝承受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（假如有），但承受对事项（6）提出的审计处理建议（假如有）。 A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保存意见的审计报告： 三、导致保存意见的事项 如报表附注所述，X公司20xx年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采纳“本钱与可变现净值孰低”计价,假如采纳“本钱与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价预备将增加124万元，存货账面价值将相应削减124万元，资产减值损失将
14、增加124万元,利润总额也将相应削减124 万元。 四、保存意见 我们认为，除“三、导致保存意见的事项”段所述事项产生的影响外，X公司财务报表在全部重大方面根据企业会计准则的规定编制，公允反映了X公司20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提示财务报表使用人关注，如财务报表附注所述， X公司为G公司向银行借款4 000万元供应了信用担保。因G公司未能归还到期债务，银行起诉X公司担当连带责任， 支付借款本息4 240万元。20xx年1月20日，法院终审判决银行胜诉， 并于20xx年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，
15、X公司在20xx年度会计报表中按规定估计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司20xx年末的营运资金和20xx年1月的经营活动产生的现金流量净额均消失负数。X公司已在财务报表附注中充分披露了拟实行的改善措施，但其持续经营力量仍旧存在重大不确定性。 关于审计报告公开2 审计报告的4大类型 审计报告是一个小企业完整的财务状况评估。由一个独立的会计专业人士完成，涵盖了公司的资产和负债，并提出了公司的财务状况和会计师对将来的评估。审计报告按法律规定，假如一家公司公开上市或在一个行业由美国证券交易委员会（SEC）的监管。寻求资金的公司，以及那些寻求改善内部掌握，还可以找到有价值的信息。一般有四种类型的审计报告。 无保存报告 通常被称为无保存意见，无保存意见的审计报告时是会计师确定没有任何虚假记载，每个小企业所供应的财务记录是免费的。此外，出具无保存意见的财务记录说明已根据一般公认会计原则（GAAP）的标准被称为维护。这是最好的报告类型，企业可以收到。通常状况下，不合格的报告包括一个标题，包括“独立”这样做是为了说明它预备
