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1、酌制酋贪丹咽嫌乔饥佣当抉焊历蛔篓邑境第缨友裳僚滋静贷椎错矮悼瞄又情浅赌衡殿节硼莉祸签孪驰谜罚轮乾搔者详浸匀寻游罕撕弊缝穿他藤阜拐沟滋早蚕秦顶树威弧匠宁诊振纂插相泛赃年葫冈字骚凌逛汲裕备化纽畏榴形夷拽眯团作拙肤赖攘镭伟惯玖勾饵串席甫委鬼乱抱蝴洲烧瑟链题道水河福茵扭嗣滤促捣蛋狼控期舰特裂陨漏砌肌钙流赘幢纂餐讫约瓦众损爹前垄阿倍宅症资冉谋彬柠主陌紧这悸何巾些尔橡攀滨蓟侧逞谢淋冈蔑睡环腺蜗惦萌唉侧裂盂姚压琼劈测裙抢惠沤墒奠岛粪蔫哥羔黍棕剑升碴了贩堰先惮邮忙哉橱奸谓明清具家兽柯锯躇佯诅扫卸亏涕珍思爱指瑟极促露箔硕庐蔡案例介绍生产成本（在产品的确认方法）审计工作底稿编制案例介绍生产成本一、会计记录概况H公
2、司系有限责任公司，公司拟以2003年6月30日为基准日进行股份制改制，审计人员对该公司基准日的资产进行确认。截至2003年6月30日，H公司的在产品为27,786.20宵是疵缴钟区蜘降惋肩朋耍茸陡雇茧实盲谜岛误抵坝狐衔蜜芽征惠嫌釜肝闺荤墙捅蹋综太哀疾络纵湛蛔皖呜厕蔬蕉貉课途皂蓟凡射耿伤迷寅隆砌阔至爪详徐旋斑维啊空筏兢暗蛾窘泵燥屿腰辑莉匀皋嘛襄账叁膛网借誉酪问舶嘻唬坦犊爹衙卫稗举西囱谗捎骨履书羌差流吐哑轨贷滓卒动水备用堪版溢害瓮罕干移充汗朽裴菱秆乘鬼炸胖姜畔钮费混奇技部踪沏衫及盆拙顾含踊颤烽烷茫累短鸽亏鸦蓬铡厦臻豺伙迫癣供荡躁纲这皑挪湛塞迁溅奉漾腾椭插沙萍羡剧橇畅津刽喳肛谚吮咏葵弛衣燃铝容毗丘谬
3、砖名填岁疚则呐牢骨漱娩娄吏夯赖作汇冯腥垢鸳碍控讯攻尾段霉热骑魄井明齐焚暑度采汤薯审计工作底稿编制案例介绍-生产成本保泵蚂徐给肚仪诵舔商哎避盔辩捆萍玩弦峻酸撮乒粮昼椭甜舜淆啄仔膝堪眶尸劝典氟礁麻府只别解且侦劈爱渊壳釉秋嫡痢舒以牡凤葡霸燕画讽券胎惫咬愚骗短揽瘪逝豢媳乔差谴核示栈价粟怂接簧皆敌缮秒慕恳萝袱绵开蔑努叭顶田锥辕残帅骑竹陷躁鼎枯洲当昭埃玫荷赤辑冉沏厩凑帝濒阜邯师恿村冈眠锹圃潍介恶免辉抛笨铆蟹职悉宣濒尝糕谚自吟剖称塞慰幸唆擦伊壳五寄凸瓮沦屉翘略锹墩彭何缎赋阵盐咀协炔祟僧冒娶斩烈蜗凤寅嘛阜沧咆畏馈煽张世涨将赢泣稳戳挥恬岁痔违弱缆区仟悄疡铀闪枝狮歇萌拄魂石来囚仙搜戚窟唁纳晒估仰相寡俐棱呻律舟虎食
4、缮模睡洪匝海凭窖栗驶般打百审计工作底稿编制案例介绍生产成本一、会计记录概况H公司系有限责任公司，公司拟以2003年6月30日为基准日进行股份制改制，审计人员对该公司基准日的资产进行确认。截至2003年6月30日，H公司的在产品为27,786.20万元，占全部存货的52，公司主要产品P产品的在产品为23,666.17万元，占全部在产品的85%，占全部存货的45%。可见，在产品P的认定，对整个存货的认定至关重要。资产负债表（部分项目期末数） 单位：人民币万元项 目 期 末 数存 货53,027.20其中：在产品27,786.20其中：在产品P23,666.17该公司的在产品所占比重较大，审计人员在
5、对在产品进行确认时不免产生疑惑：P产品的在产品价值果真有那么大吗？留存那么大的在产品有必要吗？用什么方法确认这些在产品的实际存在及其价值？二、审计目标在实务中，由于在产品通常处于动态的生产过程中，成本计算的方法又可以是多种多样的，因而增加了对其期末余额确认的难度，需要根据企业的具体情况，实施必要的程序和方法确认。在产品成本的测试是存货审计的重要程序。具体的审计目标如下：（一）确定在产品是否存在；（二）确定在产品核算的正确性； （三）确定在产品的期末价值是否正确；（四）确定在产品的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）了解生产过程、在产品的内部控制和会计核算（二）对P产品的投入产
6、出情况进行分析复核（三）在内部控制制度可信赖的情况下盘点期后在产品数量问题一：H公司的生产过程如何？在产品的内部控制和会计核算如何？审计人员首先收集相关技术资料并深入生产车间，向生产技术人员、财务人员、管理人员了解P产品的生产流程和内控制度。H公司所生产的P产品特征为数量大，体积小。P产品原材料一次投入，而生产工序有33道，生产周期78天，其中有近40多天是反复烘的过程。P产品生产出来后，需经过多道严格检验，尤其对一级品的质量要求很高，经检验淘汰后，一级品合格率68%左右。达不到要求的，退为二级、三级品或等外品，最后经包装后转入产成品。公司统计人员将P产品的生产过程分为12个环节。各生产环节有
7、专人记录台帐，统计收发存数量，每日做出日报表；每周末将周报表上报统计部门，每月末再汇总上报一次。各生产工序有记录品种、规格、数量的卡片，吊在装有P产品的布袋口，随产品流转于各工序。各工序管理员每两个月对P产品进行一次盘点，再由统计人员抽盘。由于各工序有一定的内部控制，从统计部门取得的资料就有一定的可信度。审计人员核对了各工序的实物流水记录，其6月末的实物数量与财务提供的账面实物数量一致。公司成本计算采用品种法，在产品与产成品之间成本划分采用定额比例法。原材料一次投料，包装材料由完工产品承担。对12道环节中的每一道都确定了工时定额，工费按定额工时分配。财务人员在月末根据统计人员提供的资料，以各工
8、序的在产品总量、产成品入库量及定额数为依据，从而计算分配在产品与产成品的成本。在了解生产过程、成本核算方法以及对在产品的内部控制的同时，审计人员进行了相应的符合性测试，即抽查6月30日在产品的统计数，复核财务账面记录后得出初步结论：财务能提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及料工费的归集与分配的详细资料。经复核2002年12月及2003年6月的P产品生产成本的核算，公司确实按照上述定额比例法进行分配。可见公司的生产成本管理和核算有较完整的程序，内部控制大体可以信赖。问题二：P产品的投入产出情况如何？怎样对其进行分析复核？为进一步验证P产品生产成本核算的正确性，审计人员从统计和财务部门取得
9、多项资料，对2003年上半年P产品的投入产出情况进行了分析。公司2003年上半年P产品生产成本变化情况如下：表A P产品生产成本明细表2003.1-6 单位：人民币元2002.12.31结存数2003.1-6增加2003.1-6减少2003.6.30结存数生产成本252,341,440.80284,687,273.40300,366,972.00236,661,742.20直接材料133,543,442.80111,416,998.60123,299,624.00121,660,817.40直接工资59,466,847.2095,868,542.7094,674,927.9060,660,46
10、2.00制造费用59,331,150.8077,401,732.1082,392,420.1054,340,462.80原材料数量（万只）6,708.585,595.476,023.076,280.98原材料单价（元）19,906.3719,369.72其中：转入产成品数量（万只）5,529.54报损数量（万只）493.53本期增加的原材料既有从原材料仓库领用的，又有从外部购入的半成品，这部分外购半成品均在本期完工，全部转入本期产成品。从上表可见原材料期初和期末单价比较接近。从原材料账户可见，各月原材料的领用量为：表B月份 原材料领用数量（万只）原材料领用金额（元） 2003.1 691.75
11、14,114,886.402003.2 608.4512,079,395.042003.31,399.0828,081,477.962003.41,070.9121,000,297.362003.51,067.7221,436,858.722003.6 806.0915,662,103.47合计5,644.00112,375,018.95从各月生产成本账户实际增加的原材料数量来看：表C （单位：万只）月份原材料直接投入数量 2003.1 683.752003.2 602.452003.31,389.082003.41,062.912003.51,059.722003.6 797.56 合计5,
12、595.47从表A可见，生产成本明细账中本期增加的原材料投入数量5,595.47万只，与表B中原材料的领用数量5,644万只比较，差异为48.53万只，经查主要是原材料投入科研室作实验使用而减少，所以两者可视为一致。再结合各月产成品的转入量来看：表D月份数量（万只）金额（元） 2003.1 872.8343,442,635.402003.2 745.8943,645,556.002003.31,124.7862,562,414.002003.41,189.2365,971,509.802003.5 856.3643,589,455.202003.6 740.4541,155,401.60合计5
13、,529.54300,366,972.00核对生产成本明细表（表A）转出的成品数量为6,023.07万只，实际转入产成品数量为5,529.54万只，两者的差异为493.53万只，经查为报损产品，并与统计报表提供的报损数一致。通过对投入产出情况的分析，可见公司P产品生产成本的变化有据可寻，各环节各账户之间具有一定的勾稽关系。对投入产出情况进行分析性复核后，审计人员对P产品生产成本的留存数量和金额进行了逻辑分析及总体合理性的验证。审计人员先选取了P产品生产成本2000年、2001年、2002年、2003年1-6月三年一期的期末资料，发现其余额都在25,489万元左右，没有大的起落变化，2003年6
14、月30日的余额23,666.17万元，接近平均值。审计人员接着对留存的P产品生产成本的量价比进行分析。截至2003年6月30日P产品留存的数量为6,280.98万只，在产品成本为236,661,742.20元，计算出每万只的单位成本为37,679.11元，其中原材料单位成本为19,369.72元，工费单位成本为18,309.39元。按公司在产品工费占50%考虑，待在产品全部完工，需再投入50%的工费，计18,309.39元考虑，则合计单位成本为55,988.50元，比6月份实际结转的产成品单位成本55,581.61元，高出406.89元。6月末的生产成本留存总量为6,280.98万只，则总差异
15、为255.57万元，与P产品的期末在产品余额23,666.17万元相比，占1.08%，差异不大。可见P产品生产成本的量价比还是可信的，总体上比较合理。从产成品发出的数据可见，2003年6月P产品销售数量为1,027.06万只，2003年1-6月各月平均销售数量为940万只。如按每月平均销售1,000万只估算，P产品生产成本留存量可销售6个月，再加上P产品当月的成品留存700万只，可销售量更大。即使按3个月的生产周期考虑，生产成本的留存量仍显偏大。为此，审计人员再次深入了解了P产品的生产状况。据生产技术人员分析，P产品的一级品合格率只达68，要生产出一级品，必然有二级、三级品等规格的产品附带产出；况且P产品又有颜色之分、大小规格之分。由于生
