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1、项目3. 计算多品种产品的生产成本 项目3. 计算多品种产品的生产成本多品种产品生产成本核算与单一产品生产成本核算的主要区别，就是必须将产品生产过程中发生的要素费用在多品种产品之间合理分配。通过本项目学习，学生应能熟知生产费用要素在不同产品之间分配的基本方法和原理，正确进行要素费用分配，掌握多品种产品生产成本的核算过程。任务3.1 归集、分配材料费用 落实一家多品种产品生产企业，如纺织厂，组织学生参观学习，了解多品种产品生产企业产品成本核算过程，熟悉材料费用在多品种产品之间分配的实际做法。 【案例3.1】某企业生产甲、乙两种产品，材料按实际成本计价，2005年6月发出材料汇总如下：甲产品直接领
2、用材料150 000元，乙产品直接领用材料250 000元，甲、乙产品共同耗用材料100 000元，基本生产车间一般耗用材料3 400元，机修车间领用材料3 530元，供电车间领用材料470元，企业管理部门耗用材料2 400元，产品销售部门耗用材料3 000元。甲、乙产品该月投产分别为1 000件、1 500件，共同耗用材料甲产品单件定额费用为20元，乙产品单件定额费用为40元。要求：明确甲产品、乙产品实际耗用材料费用数额各是多少？ 本案是多品种产品生产耗费材料费用分配的案例。其特点主要是：（1）产品加工过程中发生的要素费用，在多品种产品生产中往往共同耗用，在费用原始凭证中难以直接划分，通常必
3、须采用一定的方法在多品种产品之间将共同耗费的要素费用进行合理分配。（2）各个产品直接耗费的要素费用直接归集在某具体产品成本之中；共同耗用的要素费用通过适当方法分配后计入相应产品的成本。（3）某种产品耗用的某项要素费用总额应等于该种产品直接耗用额加上分配负担的共同耗用额。（4）由于各项要素费用的发生与产品的一定技术经济条件有密切关系，分配多品种共同耗用的要素费用时，应选用合理的分配标准。想一想：案例3.1甲、乙产品共同耗用的材料应该以什么为分配标准比较合理？一、归集、分配材料费用（一）材料费用的内容工业制造企业的材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、包装物和低值易耗品
4、等，其中，包装物和低值易耗品亦称为周转材料。生产过程中耗费的各种材料的价值表现，在会计上被称为材料费用。其中，有些材料费用是直接用于产品生产的耗费，包括构成产品主要实体的原料及主要材料、外购半成品、包装物和有助于产品形成的辅助材料等，以及直接用于产品生产的燃料和动力；这部分材料费用应计入产品成本的“直接材料”成本项目。还有一些材料费用则是用于生产车间和管理部门等的一般性机物料消耗，应根据其用途和去向，分别在“制造费用”、“管理费用”等账户中归集，计入有关账户的“材料费”项目中。（二）材料费用核算的原始凭证 为了明确经济责任，便于分配材料费用，促进材料的节约使用，防止损失浪费和贪污盗窃现象的发生
5、，不论何种原因的领、发料，都要办理必要的手续，填制领料凭证。领料凭证一般有领料单、限额领料单及领料登记簿三种。 1、领料单表3.1-1 领料单材料类别材料编号材料名称及 规 格计量单位数量单价金额请领实发记账： 发料： 领料部门负责人： 领料：领料单是一次性有效的领料凭证，每领一次材料填写一份。领料单主要是针对难以用消耗定额控制和不经常领用的材料所采用的一种领料凭证。领料单由领料单位填写，一式三联。其中联留领料单位备查，联留存发料仓库登记材料明细账，另一联送交会计部门据以进行材料收发和材料费用的核算。领料单格式见表3.1-1。2、限额领料单限额领料单是对经常领用并有消耗定额的材料采用的一种领料
6、凭证。限额领料单是多次有效凭证，只要在有效期间（一般为一个月）内，可以连续领料。限额领料单是生产计划部门和供应部门，根据生产计划和材料消耗定额等资料核定并编制的，单中事先填明领料单位、材料用途、领料限额，是有效控制材料消耗的一种领料形式。限额领料单的一般格式如表3.1-2。 3、领料登记簿表3.1-2 限额领料单材料编号材料名称材料规格计量单位领用限额实际领用备注数量单位成本金额日期请领实发退回限额结余数量领料单位领导签章数量发料人签章领料人签章数量收料人签章退料人签章合计企业在生产经营过程中经常需要的某些零星材料，领发次数多，但金额不大的，可以在仓库设置“领料登记簿”。领料时应在领料登记簿中
7、登记领用数量，注明用途并签章，仓库据以发料。采用领料登记簿不仅便于全月物资耗用的汇总计算，而且能够大量减少日常领料凭证的填制工作，简化物资领发手续。其格式如表3.1-3。表3.1-3 领料登记簿日期领用数量用途 收料人签章 领料人签章备注4、退料单表3.1-4 退料单材料编号材料名称规格计量单位数量成本退库实收实际成本金额备注对于已领未用的多余或不再需用的材料，应填制“退料单”办理退料。月末，对于本月已领未用而下月继续使用的材料，可以同时填制本月的退料单和下月的领料单，并将材料留存在领料车间或部门。这种做法，叫做假退料。“退料单”的一般格式如表3.1-4。（三）材料费用的计价材料日常收发核算有
8、按实际成本计价和按计划成本计价两种计价方法。在实际成本计价情况下，本期发出材料实际成本的确定，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法进行计算。发出材料成本计算方法一经确定，在会计年度内应保持相对稳定不变，如确需变动，必须在财务报告中说明原因及其变动对当期损益的影响。在材料日常收发核算采用计划成本计价情况下，“原材料”等账户的收、发、存均按计划成本计价核算，材料实际成本与计划成本之间的差异，设置“材料成本差异”账户进行核算。月终计算出材料成本差异率，将本月发出材料的计划成本调整为实际成本。计算过程如下： 发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料应负担的材料成本差异发出
9、材料计划成本=材料实际耗用量材料计划单价 发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率 即学即思：想一想，材料费用核算的原始凭证有哪几种？材料费用计价方法有哪几种？采用计划成本价是，材料费用的实际成本如何计算？上述关于材料计价的具体核算方法已经在财务会计中比较系统地介绍，为避免重复，本书不再赘述。本书采用按实际成本计价核算的方法。（四）材料费用的归集与分配1、材料费用的归集材料费用的归集是将生产过程中领用的材料，按照费用发生的地点和经济用途，归集到有关成本、费用账户及所属各明细账的直接材料项目或材料费项目中。工业制造企业各种产品、各个车间、各个部门耗用的材料，无论是外购材料还是自制
10、材料，都要根据审核无误的领、退料凭证，通过汇总、编制“发料凭证汇总表”，按照材料的用途进行归集。其中：（1）直接用于产品生产、构成产品实体或有助于产品形成的材料费用，直接计入“生产成本基本生产成本产品” 明细账中“直接材料”成本项目，其中：为生产某一种产品直接发生的材料费用应直接计入，为生产几种产品共同发生的材料费用应分配计入。（2）基本生产车间一般性耗用的材料费用，记入“制造费用”账户及其所属明细账“材料费”项目。（3）辅助生产车间耗用的材料费用，计入“生产成本辅助生产成本辅助车间”明细账“直接材料”成本项目或“材料费”项目。（4）企业行政、管理部门耗用的材料费用计入“管理费用”账户及其所属
11、明细账“材料费”项目。（5）销售部门耗用的材料费用计入“销售费用”账户及其所属明细账“材料费”项目。【案例3.1-1】某工业企业2008年9月份根据领料单汇总编制的“发料凭证汇总表”如表3.1-5所示。要求：根据资料进行直接材料费用归集的核算。表3.1-5 发料凭证汇总表 2008年 9月领 料 部 门合 计基本车间生产甲产品耗用 42 000基本车间生产乙产品耗用 25 000机修车间领用 5 800基本车间一般耗用 15 400销售部门耗用 8 600行政管理部门耗用 8 000合 计104 800 根据表3.1-5，发生的材料费用，既有产品生产耗用、车间一般耗用，又有销售部门和行政管理部
12、门耗用。应根据不同的对象分别加以归集，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品（直接材料） 42 000 乙产品（直接材料） 25 000 辅助生产成本机修车间 （直接材料） 5 800 制造费用基本生产车间（材料费） 15 400 销售费用（材料费） 8 600 管理费用（材料费） 8 000贷：原材料 104 8002、.材料费用的分配上例中，产品耗用的材料均为直接耗用材料，即为某一种产品直接领用材料。但是，在生产实践中，多品种产品生产的企业，常常发生这样的材料领用情况：不仅每一种产品各自直接耗用不同的材料，还会与其他品种的产品共同耗用同一种材料。在这种情况下，各种产品应负担的材
13、料费用，不仅包括直接耗用的材料成本，还应该负担一部分共同耗用的材料成本。所以，如果几种产品共同领用同一种材料，必须采用适当的分配方法进行分配，分别计入各种产品成本。多品种产品共同耗用同种材料费用的分配，常用的方法有材料定额消耗量比例法、定额费用比例法、产品产量比例法、产品重量比例法、产品体积比例法等多种方法。这里，材料费用的分配，就是指的多品种产品共同耗用同种材料费用的分配。现针对不同的分配方法分述如下：（1）重量比例分配法。重量比例分配法，是根据共同消耗同种原材料的各种产品重量比例，在各产品之间分配共同消耗的原材料费用的方法。这种方法适用于原材料耗用数量与产品重量有直接联系的材料费用分配。计算公式如下： 某产品应分配共同耗用材料费用=该种产品的重量共同耗用材料费用分配率某产品直接材料成本=该产品直接耗用材料费用+该产品分配的共同耗用材
