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1、重点与难点第二十章特殊行业本钱核算通过本章学习，学生应当了解一些特殊行业的本钱核算特点，掌握这些特殊行业的本钱 计算基本内容，包括了解施工企业本钱核算特点，掌握施工工程本钱构成、工程施工本钱核 算的主要环节与内容；了解房地产企业本钱核算的特点，掌握房地产企业开发产品本钱核算 的基本内容；了解交通运输企业的营运本钱构成，掌握其本钱核算的主要环节；了解农业生 产本钱核算的特点，掌握生物资产核算与农业生产本钱核算之间的区别与联系、农业生产成 本计算的主要内容。（一）施工企业本钱核算施工企业本钱核算具有如下特点1 .本钱核算对象为具体的单项工程。2 . 一般采用分级管理方式，进行分级本钱核算。3 .按
2、工程进度的不同阶段、期间作为本钱核算期间。4 .本钱计量应当充分考虑自然环境及其变化的影响。根据企业会计准那么，施工企业执行建造合同发生的直接费用及组织管理施工生产活 动而发生的间接费用可计入工程本钱，对计入建造合同或施工工程本钱的生产费用按其用途 可分为直接本钱与间接本钱，其中直接本钱包括直接材料、直接人工、机械作业（使用）费 等直接费用。为了反映施工企业在工程施工过程中发生的各项费用支出，施工企业通常应设置以下几 个会计科目进行核算：“工程施工”科目、“机械作业”科目、“辅助生产”科目。施工工程本钱核算内容一般包括材料、人工费用的核算，机械使用费的核算，辅助生产 费用的归集与分配，建造合同
3、间接费用的归集与分配，工程本钱结算（建造合同本钱结转） 等内容。这里要求掌握了各项费用的归集分配等具体核算内容。（二）房地产开发企业本钱核算房地产开发企业有如下生产经营特点：1 .房地产品兼具消费性与投资性。2 .开发建设周期较长，投资较大。3 .开发经营活动内容复杂，涉及面广。4 .房地产业经营具有周期性与风险性房地产企业的开发产品本钱核算内容包括土地开发、房屋开发、配套设施开发、代建工 程等开发本钱核算，这里主要以房屋开发本钱核算为例予以讲述。房屋开发本钱是指企业在 进行房屋开发过程中所发生的各项开发直接费用和间接费用的总和，主要包括土地征用及拆 迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装
4、工程费、配套设施费、开发间接费等工程。以房屋开发为例，其本钱核算内容包括：1 .房屋开发费用的归集与分配，具体包括土地征用及拆迁补偿费的归集与分配；前期 工程费的归集与分配；基础设施费的归集与分配；建筑安装工程费的归集与分配；公共配套 设施费的归集与分配；开发间接费的归集与分配等内容。2 .房屋开发本钱的结转。“开发本钱一一房屋开发”科目中归集累计开发费用，在建 设工程尚未完工时，即为在建房屋的实际本钱，在完成竣工验收时，即为房屋开发工程的实 际本钱。企业开发完成的房屋建筑物，按房屋建筑物的实际本钱结转至“开发产品”，即借 记“开发产品”、“投资性房地产”等账户，贷记“开发本钱一一房屋开发”账
5、户。（三）交通运输企业本钱核算交通运输企业本钱核算的特点如下：1 .本钱计算对象的特殊性。运输企业的本钱计算对象是旅客和货物的周转量。另外， 为了加强本钱管理，除以前述各类业务作为本钱计算对象外，还要以运输工具及其运行情况 等作为本钱计算对象，这是运输企也本钱计算对象比拟独特的地方。2 .营运本钱与应计入本期营业本钱的费用一致，没有在产品本钱。3 .计算方法单一。交通运输企业由于不涉及半成品结转，也就不存在分步骤、分批别 计算本钱的问题。4 .从本钱构成看，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的燃料费、折旧费、修理 费等。交通运输企业通常可以考虑设置如下会计科目：“运输支出”科目。“装卸支出”
6、 科目。“堆存支出”科目。“营运间接费用”科目。“辅助营运费用”科目。“其他业务本钱”科目。该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出等。（四）农业生产本钱核算农业生产本钱核算的特点如下：1 .费用的归集与分配对象为有生命的动植物（生物资产）及其产出农产品。2 .应将生物资产与农产品区别开来分别加以核算。3 .本钱计算期受生物资产的生命周期的影响，各种产品的本钱计算周期也不尽一致。与农业生产核算有关的会计科目设置包括：（1） “消耗性生物资产”科目；（2） “生 产性生物资产”科目；（3） “公益性生物资产”；（4） “农业生产本钱”科目。如果企业 生产规模较大，经营种类多种多样，也可以区分具体农业生产类型，分别设置“农业（种植 业）生产本钱”、“林业生产本钱”、“畜牧业生产本钱”、“渔业（水产业）生产本钱”、 “副业生产本钱”等账户进行具体核算。除了上述比拟特殊会计科目之外，农业企业根据需要可以考虑单设“制造费用”、“机 械作业费”、“辅助生产本钱”等辅助性科目进行相关本钱费用的归集与分配。
