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1、参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】D【解析】标准审计汇报是指不含有说明段、强调事项段、其它事项段或其它任何修饰性用语无保留心见审计汇报。包含其它汇报责任段，但不含有强调事项段或其它事项段无保留心见审计汇报也被视为标准审计汇报。2. 【答案】D【解析】无法获取充足合适审计证据，不过对财务报表影响重大但不含有广泛性，应该发表保留心见审计汇报。3. 【答案】B【解析】错报金额超出关键性水平，但未超出利润总额，属于重大但不含有广泛性影响，应该发表保留心见审计汇报。4. 【答案】C【解析】假如未发觉错报对财务报表产生影响重大且含有广泛性，以至于发表保留心见不足以反应情况严重性，应该在可行时解除业
2、务约定（除非法律法规严禁），不过在解除业务约定前最先考虑是和治理层沟通。5. 【答案】C【解析】假如在审计汇报日前获取其它信息中识别出重大不一致，而且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应该根据中国注册会计师审计准则第1502号在审计汇报中发表非无保留心见要求，在审计汇报中发表非无保留心见。6. 【答案】C【解析】对事实重大错报含义，应注意把握两个基础特征：一是其它信息所反应事项和财务报表所反应事项不相关；二是被审计单位对其它信息作出了不正确陈说或列报。7. 【答案】B【解析】注册会计师应该首先将对其它信息疑虑通知治理层，这既是注册会计师为提请管理层修改含有对事实重大
3、错报其它信息所作再次努力，也是注册会计师恪尽职守表现。8. 【答案】A【解析】在考虑未更正错报单独或汇总起来是否组成重大错报时，需要考虑和以前期间相关未更正错报对相关类别交易、账户余额或披露和财务报表整体影响，选项A错误。9. 【答案】C【解析】针对整套通用目标财务报表出具审计汇报，审计汇报致送对象通常为被审计单位股东或治理层，选项C错误。10.【答案】A【解析】要由两名注册会计师署名和盖章，署名和盖章缺一不可。11.【答案】A【解析】选项A是审计汇报后附内容，不属于审计汇报要素。12.【答案】A【解析】既然是无法表示意见，那么注册会计师责任段为：我们责任是在根据中国注册会计师审计准则要求实施
4、审计工作基础上对财务报表发表审计意见。但因为“（三）造成无法表示意见事项”段中所述事项，我们无法获取充足、合适审计证据认为发表审计意见提供基础。所以，选项A正确。13.【答案】D【解析】当识别出对应数据存在重大错报时，注册会计师应该要求管理层更正对应数据。假如管理层拒绝更正，且比较数据编制不符适宜用财务汇报编制基础要求，未能从整体上公允反应被审计单位财务情况、经营结果和现金流量，应该发表否定意见，选项D正确。14.【答案】C【解析】假如在讨论后仍然认为存在显著对事实重大错报，注册会计师应该提请管理层咨询被审计单位法律顾问等有资格第三方意见，选项C正确。15.【解析】选项AB发表保留心见，选项D
5、发表无法表示意见。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项D属于标准审计汇报。2.【答案】BCD【解析】选项A属于无保留心见审计汇报。3.【答案】ACD【解析】选项B需要增加强调事项段，不是其它事项段。4.【答案】ABC【解析】选项D不属于其它信息包含内容。除ABC选项外，其它信息还包含计划性资本支出、董事和高级管理人员姓名等内容。5.【答案】ABC【解析】注册会计师在审计中常见不一致事项关键可分为以下三类：一是其它信息中数据和文字表述和已审计财务报表相关信息不一致；二是其它信息中项目和已审计财务报表相关项目标编制基础不一致；三是其它信息中对数据影响解释和已审计财务报表相关数据不一致。6.
6、【答案】ACD【解析】选项B计划资本性支出属于其它信息。7.【答案】ABCD【解析】以上选项均正确。8.【答案】ABC【解析】注册会计师应该以书面形式出具审计汇报，选项D错误。9.【答案】ABCD【解析】注册会计师签发审计汇报，关键含有鉴证（选项A）、保护（选项B和C）、证实（选项D）三个方面作用。10.【答案】AD【解析】合作会计师事务所出具审计汇报，应该由一名对审计项目负最终复核责任合作人和一名负责该项目标注册会计师署名盖章。11.【答案】CD【解析】假如是无法表示意见，那么就是选项C表述；假如是无法表示意见之外其它审计意见，就是选项D表述。12. 【答案】CD【解析】其它信息，指依据法律
7、法规要求或通例，在含有已审计财务报表文件中包含除已审计财务报表和审计汇报以外财务信息和非财务信息，选项CD错误。13. 【答案】ABC【解析】选项D，属于需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改时方法。14.【答案】ABC【解析】选项D属于可能增加强调事项段情形。15.【答案】ACD【解析】选项B是会计估量变更，和题干会计政策变更无关。三、简答题1.【答案】（1）审计汇报标题不妥，审计汇报应该含有标题，统一规范为“审计汇报”。（2）审计汇报收件人不妥，收件人是指注册会计师根据业务约定书要求致送审计汇报对象，通常是指审计业务委托人，通常为被审计单位股东或治理层。（3）注册会计师责任段不合适，注册会
8、计师责任段应该说明注册会计师相信获取审计证据是充足、合适，为其发表审计意见提供了基础。（4）审计意见不合适，审计意见中还应该提及现金流量情况。（5）注册会计师署名不合适，有限责任会计师事务所出具审计汇报，应该由会计师事务所主任会计师或其授权副主任会计师和一名负责该项目标注册会计师署名盖章。2.【答案】（1）A注册会计师应该就包含在财务报表中对应数据，在审计汇报中对本期财务报表发表保留心见或否定意见，因为对应数据在本期未经合适重述或合适披露；（2）A注册会计师应该发表无保留心见，因为存货错报金额50万元低于财务报表层次关键性水平是100万元，错报金额不重大；（3）A注册会计师应该发表保留心见，取
9、得了乙企业10%股权应该根据成本法进行核实，不应该确定投资收益120万元，该错报高于财务报表层次关键性水平是100万元，但没有超出利润总额，不至于发表否定意见，所以发表是保留心见；（4）A注册会计师应该发表保留心见或否定意见，应该披露未决诉讼而管理层拒绝披露，注册会计师依据职业判定确定发表保留心见或否定意见；（5）A注册会计师应该发表否定意见，因为折旧金额420万元超出了财务报表层次关键性水平是100万元，同时也超出了利润总额400万元，错报对财务报表影响重大且广泛。四、综合题1.【答案】针对要求（1）：对事项（1），甲注册会计师应该提议A企业做以下调整分录：借：资产减值损失 300贷：存货
10、300对事项（2），甲注册会计师应该提议A企业做以下调整分录：借：管理费用 5贷：固定资产 5对事项（3），甲注册会计师应该提议A企业做以下调整分录：借：营业收入 200贷：应收账款 200借：存货 150 贷：营业成本 150对事项（4），甲注册会计师应该提议A企业做以下调整分录：12月31日完工百分比=34004250100%=80%A企业对该协议应确定估计损失=（4250-4000）（1-80%）=50（万元）。借：资产减值损失 50贷：存货存货跌价准备 50针对要求（2）：就事项（1），应该出具保留心见审计汇报；就事项（2），应该出具标准无保留心见审计汇报；就事项（3），应该出具保留心
11、见审计汇报；就事项（4），应该出具标准无保留心见审计汇报。针对要求（3）：审计汇报A股份全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表责任(略)二、注册会计师责任(略)三、造成保留心见事项A企业12月31日资产负债表中列示存货余额为2 000万元。管理层未根据企业会计准则（或：企业会计准则和企业会计制度）要求对存货按成本和可变现净值孰低计量。假如按成本和可变现净值孰低计量，存货账面价值将降低300万元。对应地，资产减值损失将增加300万元，净利润和股东权益将分别降低300万元。四、保留心见我们认为，除“三、造成保留心见事项”段所述事项产生影响外，A企业财务报表在全部重大方面根据企业会计准则（或：企
12、业会计准则和企业会计制度）要求编制，公允反应了A企业12月31日财务情况和经营结果和现金流量。W会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：（略） (署名并盖章)中国注册会计师：（略）(署名并盖章)中国市 二一四年四月一日2.【答案】针对要求（1）：事项序号是否可能表明存在重大错报风险 （是/否）重大错报风险属于报表层次还是认定层次理 由财务报表项目名称及认定（1）是认定层次关键产品均降价5%销售，销量较去年持平，那么营业收入应该较上年有所降低，不过营业收入却比上年大幅上升，表明营业收入存在重大错报风险营业收入/发生应收账款/存在（2）否（3）是认定层次由甲企业负责将货物运输至用户，运费由甲企业负担
13、，造成运费应该较去年大幅增加，而甲企业运费不升反降，表明销售费用存在错报风险销售费用/完整性（4）是财务报表层次管理层薪酬和盈利挂钩，造成管理层有高估收入，低估成本费用动机，造成财务报表层次重大错报风险（5）是认定层次甲企业面临诉讼很可能败诉，应该计提估计负债，而估计负债为0表明估计负债存在重大错报估计负债/完整性营业外支出/完整性针对要求（2）：审计程序序号是否和依据资料一（结合资料二）识别出重大错报风险直接相关（是/否）和该审计程序直接相关财务报表项目和认定（1）否营业收入（完整性）；应收账款（完整性）（2）否销售费用（发生）（3）否固定资产（计价和分摊）（4）是（5）否存货（存在）针对要
14、求（3）：审计汇报意见类型：保留心见续编审计汇报：审 计 报 告甲企业全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表责任（略） 二、注册会计师责任（略）三、造成保留心见事项甲企业12月31日资产负债表中列示交易性金融资产余额为3000万元。管理层未根据企业会计准则（或：企业会计准则和企业会计制度）要求对交易性金融资产根据公允价值进行后续计量。假如根据公允价值后续计量，交易性金融资产账面价值将降低300万元。对应地，公允价值变动收益将降低300万元，净利润和股东权益将分别降低300万元。四、保留心见我们认为，除“三、造成保留心见事项”段所述事项产生影响外，甲企业财务报表在全部重大方面根据企业会计准则（或：企业会计准则和企业会计制度）要求编制，公允反应了甲企业12月31日财务情况和经营结果和现金流量。ABC会计师事务所（盖章）
