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1、中小型施工企业内部控制度建设探讨一、现状和存在问题 目前我国建筑市场有相当数量的中小型施工企业。这些企业总体管理水平参差不一.除了少数由国有大型企业中分离出来的管理优良的施工企业外，其他大部分有的是私人承包制的集体企业，有的是白手起家的私营企业，起点较低,大多缺乏有经验的管理人才,在实际经营和施工中尽管建立了一些规章制度，但缺乏有效的管理控制,尤其在内部控制制度方面,管理不足更为明显.不少中小型施工企业在内部控制方面存在以下问题：其一管理高度集权，经营决策缺乏科学评议的过程。其二过分依赖员工的道德品质、经验和素质，缺乏相应的监督和制约。其三管理层次不明，员工岗位模糊,职责不清。其四奖惩不明,没
2、有良好的员工激励机制.这些问题如不予以解决，势必制约企业发展,严重的甚至威胁到企业的生存。因此，建立和完善企业的内部控制体系，是保证企业生存、发展的重要条件。 二、内部控制的环境因素企业内部的组织机构，企业经营管理的计划目标，以及员工的道德品质等,既是构成企业环境的重要因素,又与内部控制相互作用，从而影响内部控制的效果。建立有效的内部控制体系，首先要优化企业内部控制的环境。具体应着重考虑以下几方面: 1要建立和健全企业的组织机构,对机构和企业内部的人员进行科学的分工和牵制,构建一个结构合理、程序严密、制约有效的企业经营管理的运行机制。在中小企业里，员工人数较少，考虑到成本和效率，可减少或合并一
3、些次要的机构、岗位，但企业内关键的机构和岗位却不能减少或合并,而且要能够相互牵制、相互监督。要加强企业决策的科学评议程序，避免决策的随意性、盲目性.企业在决策过程中，要主动聘请一些有经验的专业人士如律师、会计师、工程技术人员以及有关的政府官员作为企业的顾问,在做重大决策时首先听取他们的建议和意见，在国家政策、法律、财务和技术等层面上得到有益的提示. 2。要制订切实可行的企业经营管理计划和目标,对自身拥有的资源以计划的形式进行合理配置，通过编制计划、执行和控制计划以及对计划考评三个环节的实施,达到内部控制的目的. 。要有健全的会计体系和信息反馈系统,保证财务数据的真实、准确，帮助企业管理人员作出
4、正确的判断,及时调整出现的计划偏差，从而保证企业内部始终处于可控状态。 4.要建立有效的内部奖惩机制,奖勤罚懒，充分调动员工的积极性和创造性，促使员工自觉地围绕企业的经营目标完成本职工作。 5要加强对企业员工的职业道德教育，从提高企业管理人员和普通员工职业素质着手，培养良好的团队精神. 三、内部控制制度的实施内容 完善的内部控制制度,能够规范会计行为,防止贪污和浪费，减少和消除危害企业利益的不良因素。中小施工企业应根据自身条件和特点,采取恰当的控制方式，以达到控制的目的。主要方法有: 1.不相容职务分离控制。其实质是在组织上对可能会发生错误或舞弊而自身可掩盖的岗位进行分拆，从而形成相互制衡、相
5、互监督的机制.企业内部有五种职务应实行分离:授权批准职务与执行业务职务分离；执行业务职务与监督审核职务分离;执行业务职务与会计记录职务分离;财产保管职务与会计记录职务分离；执行业务职务与财产保管职务分离。 2。授权批准控制.要求企业管理层只在授权范围内行使职权和承担责任,具体业务的经办人也必须在授权范围内办理业务,不得越权。企业应首先建立授权批准体系,包括:1)授权批准范围。企业所有经营管理活动均应纳入,便于全面预算和控制;2）授权层次。根据企业经营活动的重要性,确定授权批准的层次;3)授权责任。明确被授权人在履行职责时对哪些方面承担责任,避免授权责任不清;4)授权批准程序.规定每一类经济业务
6、的流转审批程序，避免越级审批和违规审批. 。会计系统控制要求企业建立会计制度，充分发挥会计的监督职能。由于企业的各类经济信息主要来源于财务会计系统,会计系统对信息的分析是内部控制的重要职能,会计系统数据的真实性和准确性影响着企业的生存和发展。对中小施工企业而言，由于实力有限，抗风险能力较差,微小的变化就可能影响到企业经营计划和目标的实施进程。而且由于会计管理人员相对较少，一人多岗的情况较为普遍，管理的难度增大，因此,对会计系统的运作应保持高度谨慎。 4。预算控制。预算即计划,预算控制是控制企业经营活动始终围绕企业的最终目标的一种手段通过编制计划、执行和控制计划以及对计划考评分析三个环节，在企业
7、经营活动事前、事中和事后不断地进行控制、调整,及时纠偏，保证企业目标的实现。 。实物财产控制.企业为保护各类资产的安全而采取的保护措施。包括：1）实物财产限制接近，主要有现金、有价证券、各种票据、存货等；）实物财产定期盘点,保证账账相符、账实相符;）实物财产记录保护,妥善保管好各种文件资料(尤其是会计、存货等重要资料);4）财产保险,减少损失的风险；)财产记录监控，对资产的变动情况进行管理. 6。风险控制。在市场经济环境中,企业难免会遇到各种风险，但主要是经营风险和财务风险。而目前建筑市场中,中小施工企业面临的最大风险是经营风险,即建设单位或总包单位延付、拖欠工程款、扣减工作量。为了规避经营风
8、险,要做到：一是无论工作量大小，一定要签订施工合同；二是在签订施工合同时,力求合同条款完备、准确,避免歧义,重大合同应聘请专业人士帮助签订。 7.内部报告控制。内部报告控制事实上是内部控制系统的信息反馈,是要求企业建立和完善内部报告和监督制度，全面反映企业经济活动情况，及时提供重要信息，增强管理的针对性和时效性。中小施工企业应定期地对内部管理和施工项目进行评估分析，对存在的问题要及时分析、纠正。 四、优化内部控制体系 内部控制体系本身是动态的过程,它的建设需要不断改进、不断优化。企业要定期检查与评估内部控制制度是否有效,找出控制中存在的缺陷,采取措施加以改进。中小施工企业可指定专人具体负责内部
9、控制制度执行情况的检查,也可聘请社会中介机构或相关专业人员对内部控制制度的建立、健全及有效性进行评估。建筑施工企业内控管理初探应对措施目前,建筑施丁企业内部控制制度仍然存在着管理粗放、以罚代控、高度集杈、僵化运作、忽视制度建设和机制建设等一系列问题。由于建筑施工企业具有其自身的特殊性,其基本建设产品具有生产阁期长,一次性投资额数量 大,同时单件性的基本建设产品具有消耗人力、物 、财力巨人的特点,任何决策失误或管理不善部有可能会造成重大损失。冈此,非常有必要建 健全建筑施工企业、部控制制度，加强内控管理,不断提高企业的自我完善能力,为建筑施工企业实现经营管理等目标提供有力的保证。一、企业内控管理
10、 对建筑施工企业的重要意义做好建筑介业内控管理，在企、Jl，内部形成一个自我协调、制约和检查的机制，对建筑施上企业取得经济效益、在激烈的竞争市于不败之地 着十分重要的意义。 内控管理能够保证国家法律法规及方针政策在企业内部的贯彻实施由于我国建筑施一1一企业所处经济环境较为复杂,绎济：卜体之自J缺乏公平竞争以及诚信意识.而完善的内部控制制度,町以对建筑施工企内部的各个部门、各个环节进行有效的监督和控制,对所发生的各类问题,都能及时反映,及时纠正,从而有利于保证国家 针止文策和法律法规得到有效的执行。因此，建筑施工业必须遵循国家土地，环境，税务，规划，交通,水利等多个部门的相关法律法规，有效地内部
11、控制是建筑施工企业进行合法经营的先决条件。 在 业的生产经营活动中，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，而内部控制是防范企业风险最为行之有效的种手段.它通过对企业风险的有效评估,不断的加强对企业内部经营风险薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中。健仝完善的、J部控制制度会对企业财产物资的购买、计量及验收等环节进行有效的监督和管理，并对设备的使用情况进行核查和监管，能够确保资产安全和完整,并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。健全有效的内部控制制度将企业的众多部门紧密的联系在一起，通过严密的 督与考核,充分发挥企业整体的作用,在保证工程建没质量的基础 ,降低生产成本。同时，由于严密的监
12、督与考核，能真实的反映工作实绩,再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作积极性,从而促进整个企业经营效率的改善，企业经济效益得到了有力的提高.保证会计信息的真实性和准确性企业内部管理离不开会计信息，财务报告和相关审计报告。有效地内部控制,可以保证会计信息来源的真实性,合法h生，这就能够准确无误地反映建筑施工企业的生产经营活动的实际情况,为企业的健康经营提供保证。二、建筑施工企业内控管理存在的问题企业重视程度不够,组织形式和机构设置不合理我国建筑施工企业会计内部控制基础比较薄,一些管理者对会汁内部控制缺乏足够的认识，甚至有许多误解.由丁企业领导对企业内部控制不够重视,所以很容易造成内部会计控制制
13、度形同虚设,使内部控制制度流于形式,基本匕不起约束作用,最终导致企业部控制失控现象严重。目前，我国建筑施工企业实行项目管理体制.按照项目管理的基本要求,实际中往往是项目领导班予组建相对困难,有了项目，很难抽调到相应的项目经理、项目管理人员，勉强组建起来的项目班子，项目管理应起的作用发挥不出来. 内控制度不健全,执行力度不够第一，企业内控制度政出多门，没有形成 一个完整的内部控制体系。许多建筑施工企业内部控制制度不是由专门的机构来制定的，而是由企业各个职能部门去制定。由于各个职能部门考虑问题的角度不同，同时各个职能部门之问缺乏深入的协凋配合和沟通，导致许多规章制度之间相互冲突，难以发挥有效的控制
14、作用.第二,施工企业管理者对建立内控制度缺乏认识,存在内控制度不全，执行力差等现象。第三，企业没有建立内部审计机构，完全没有一整套从开始就能执行的内部控制制度,执行起来，根本就是流于形式。 项目风险评 制不完善。防范机制不健全许多建筑施工企业对当前市场风险的认识不够深刻，风险评价机制缺乏完整性和全面性。对企业自身由于内部控制不当带来的风险不加考虑.多数情况下企业对市场凋研不够，摸不透实际情况,对业主恶意压价、垫资、超常规压缩工期的要求一应承诺,对盲目扩张带来的管理上和控制上缺陷也估计不足。当前,许多建筑施工业的项目风险评价机制不完善，有的甚至根本没有。 企业内部控制监督不力,内部审核不严谨在建
15、筑施工企业中,企业制度的执行有必要严格的监督。建筑施T企业内部控制监督方面存在的问题主要表现在对内部控制缺乏科学有效的监督评价和纠正体系。由于建筑泡工企业对内部审计工作不重视,不少企业内部审计机构形同虚设甚至根本就没有专门的内部审计机构,许多已建的内部审计机构也不能发挥应有的作用，企业的内部审计工作尢法真正落实到位.再就是内部审计多以事后检查为主,虽然企业也安排:程项目前期市计和过程审计，但似乎多流于形式,很少对内部控制系统的运行进行有效的检查和评估.会计人员综合素质不高,财务分析不到位由于受传统旧观念的影响，长期以来一些建筑施工企业对会计人员的思想教育和业务培训缺乏重视,致使部分会汁人员监督
16、意识不强,法制观念淡薄。现阶段我国建筑施工企业会计人员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,职业判断能力不高，自我管制能力差。企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性,影响着会计监督职能的发挥，造成内部会计控制失控是在所难免的。三、加强建筑施工企业内控管理的措施 建立健全内部控制制度鉴于建筑施工企业的产品和生产经营活动具有其自身的特点,建立高效、合理的内部控制制度时要贯彻适用性、可行性和全面性的原则，以满足建筑施工企J对加强内部管理的要求.第 ,建立以预防为主的监控路线，健全相互监督、相互制约的内部控制制度。第二，内部控制制度要明确管理目标和职责,注重关键节点的控制.第三,加强对工程项目的控制和管理,重点加强对材料和设备的管理。对材料的采购、入库、领用以及处置都要
