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1、云考网 2013年注册税务师考试税法一第四章考点练习解析：十至十二节第十节转让无形资产营业税的规定（掌握） 一、税目与税率-5%是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。1.征税范围：6项无形资产（转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让着作权、转让商誉）电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按转让无形资产税目征收营业税。土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于服务业-租赁业征税范围。2.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。3.转让在建项目（1）转
2、让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按转让无形资产税目中转让土地使用权项目征收营业税。（2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按销售不动产税目征收营业税。纳税人将土地使用权归还给土地所有者，免征营业税。二、纳税人1.转让无形资产的纳税人，为在我国境内转让无形资产的单位或个人。2.凡转让无形资产的接收单位在境内，无论转让者是境内或境外的单位和个人，均负有纳税义务。因此，向我国境内转让无形资产的境外机构或个人也是营业税的纳税人。三、计税依据1.单位和个人转售土地使用权，余额计税。2.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额计税。【考题单选题】（2011年）2
3、010年3月某企业购置土地90000平万米，价款18000万元，缴纳契税及其他费用共计546万元，该企业将全部土地三通一平后转让18000平方米，取得销售收入7200万元，将3000平万米的土地赠送给关系单位。2010年3月该企业上述业务应纳营业税（）万元。A.180.00B.198.30C.210.00D.360.00正确答案C答案解析单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。应纳营业税=720018000（18000+3000）-1800090000（18000+3000）5%=210（万元）四、申报与缴纳 1.纳税义务发生时间转让土地使用权或
4、者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税地点纳税人转让土地使用权，在土地所在地申报纳税；转让其他无形资产，在其机构所在地或居住地申报纳税。五、税收优惠1.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。这里的农业，包括农业、林业、牧业、水产业。2.个人转让着作权，免征营业税。3.对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。4.对境外单位向境内科普单位转让科普影视作品播映权取得的收入免征营业税。5.对动漫企业为开发动漫提供的动漫脚本编
5、撰、形象设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网格动漫、手机动漫式适配）劳务，在2010年12月31日前暂减按3%税率征收营业税。6.广播电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发生收入免征营业税。7.新增：纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的土地使
6、用权转让，不征收营业税。【例题多选题】关于营业税税收优惠政策，下列表述正确的有（）。A.我国科研单位技术转让收入免征营业税B.我国研发企业在境内转让技术取得的收入免征营业税C.我国企业向境外转让技术取得的收入征收营业税D.以图纸、资料等为载体提供开发成果的，对其取得的全部价款和价外费用免征营业税E.以样品、样机等货物为载体提供开发成果的，除货物以外的部分免征营业税，货物按规定征收增值税正确答案ABDE答案解析我国企业向境外转让技术取得的收入，不征收营业税。第十一节销售不动产营业税的规定（掌握）一、税目与税率-5%销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。特别关注：1.以不动产投资入股，参与接
7、受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。2.对外商投资企业和外国企业规定：（1）处置债权重置资产，不征收营业税；（2）处置股权重置资产所取得的收入，不征营业税；（3）处置其所拥有的实物重置资产，该项资产属于不动产的，征收营业税。3.单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。4.纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。5.变化：个人销售已购住房-5年内不区分性质，均按转让全额征收营业税。二、纳税人三、计税依据1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置
8、或受让原价后的余额为营业额。2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。注意：第一，房地产开发公司销售商品房，要代当地政府及有关部门收取一些资金或费用，对此类费用，不论其财务上如何核算，都应该作为销售不动产的营业额计征营业税。第二，单位将不动产无偿赠与他人的营业额问题组成计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）第三，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，转让企业产权不征收营业税。【例题计算题】丙企业长期拖欠某建筑公司工程价款6000万元，经双方协商进行债务重组，丙企业将其一栋商品房抵
9、顶工程价款。商品房原价5000万元，已提折旧1000万元，评估价4000万元，丙企业另支付银行存款2000万元。建筑公司对该商品房重新装修后销售，取得销售收入6400万元，发生装修费支出600万元。问建筑公司应纳营业税。正确答案应纳营业税（6400-4000）5%120（万元）【例题计算题】某公司2010年10月发生业务：2008年11月以本公司原值为400万元的房产作抵押，向某商业银行贷款240万元，贷款期限2年，年利率5%，该房产购入价为360万元，购入后发生装修等其他费用共计40万元。合同规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再支付利息。贷款本月底到期，公司无力偿还贷款，经双方协商，银行
10、将所抵押的房产收归己有，核定房产价值为450万元，银行向该公司支付了补价210万元。正确答案将房产抵押给银行抵顶利息，应按租赁业征收营业税。该业务应纳营业税：（450-360）5%2405%125%4.55（万元）四、申报与缴纳销售不动产采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。五、税收优惠1.个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。2.个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠予不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙
11、子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。3.新增：纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的不动产转让，不征收营业税。【例题多选题】根据营业税的有关规定，下列表述正确的有（）。A.我国公民销售其在境外的房产，以销售收入为计税依据计算缴纳营业税B.外籍个人销售其在我国境内已购置6年的房产，以销售收入为计税依据计算缴纳营业税C.纳税人销售自建的房产，分
12、别按照建筑业和销售不动产计算缴纳营业税D.纳税人销售自建的房产，按照销售收入减去建造成本后的余额计算缴纳营业税E.单位销售购进的房产，以销售收入减去购入原价的差额为计税依据计算缴纳营业税正确答案CE答案解析转让境外房产不属于我国的营业税征收范围；单位和个人销售外购或抵债所得的不动产，应该以取得的全部收入减去不动产购置原价或抵债时该不动产作价后的余额计征营业税。第十二节营业税的计算及应用举例（掌握） 一、营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率【考题单选题】（2010年）关于营业税计税依据的说法，正确的是（）。A.单位销售自建建筑物，以取得的销售收入减去建筑成本为计税营
13、业额B.试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并实行统一收取价款的，以取得的全部收入为计税营业额C.勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包给其他单位并实行统一收取价款的，以取得总包收入为计税营业额D.纳税人从事装饰劳务的，以取得的全部装饰劳务价款和价外费用为计税营业额正确答案D答案解析选项A，纳税人销售自建建筑物，应以取得的全部价款和价外费用为计税营业额。选项B，试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并实行统一收取价款的，以取得的全部收入减去付给其它仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。选项C，勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包给其他单位并实行统一收取价款的，以取得总包收入减去支付给其它单位
14、的勘察设计费后的余额为计税营业额。【考题多选题】（2011年）下列关于营业税计算的说法，正确的有（）。A.某广播电视有线数字付费频道取得业务收入72万元，应缴纳营业税2.16万元B.某建筑队承包一宾馆改建工程，取得工程款120万元，该工程另耗用的由宾馆提供的材料价款56万元，该建筑队应缴纳营业税3.6万元C.某邮局取得邮政服务业务应税收入64万元，销售集邮商品取得收入32万元，该邮局应缴纳营业税2.88万元D.某文化公司举办文艺演出，取得门票收入40万元，出租文化场所取得租金收入6万元，该文化公司应缴纳营业税l.38万元E.某航空公司取得客运收入9200万元，航空地面服务收入240万元，腹舱收入120万元，该航空公司应缴纳营业税286.8万元正确答案ACE答案解析选项B，工程耗用的由宾馆提供的材料价款56万元，应并入营业额中征收营业税，即应纳营业税=（120+56）3%=5.28（万元）；选项D，出租文化场所取得租金收入，按照服务业-租赁业征收营业税，即应纳营业税=403%+65%=1.5（万元）。二、应用举例：教材共6个例题例41A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的一项建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000万元（其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备），同时提供建筑材料1000万元。A公司将
